Теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости в системе управления себестоимостью продукции

Состав и классификация затрат на производство продукции, понятие себестоимости продукции

Промышленное предприятие — сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных) [1, с.623].

Одной из главных задач деятельности промышленного предприятия в современных условиях является достижение наибольшего результата при наименьших расходах.

Задачей управленческого учета является контроль за себестоимостью продукции. Поэтому необходимо установить размер производственных расходов.

По экономической роли в процессе изготовления продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными затратами являются расходы, которые связаны с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия, расходы на оплату труда рабочих и др.

Накладные затраты связаны с организацией и обслуживанием производства, управлением им. Данные расходы состоят из комплексных общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с выпуском определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на ее себестоимость. К ним относятся расходы на сырьё и материалы, заработная плата рабочих и др.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов.

На практике расходы предприятия группируются и учитываются по видам и составу, а также по носителям и местам возникновения.

По составу затраты подразделяют на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексные расходы состоят из нескольких элементов, например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

Установлен единый перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты. В состав материальных затрат входит стоимость сырья, комплектующих изделий, материалов, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, которые выполнены сторонними организациями, потери от недостач материальных ресурсов в пределах нормы естественной убыли;

затраты на оплату труда. В состав данного элемента входят дополнительная и основная заработная плата, оплата работы по трудовому договору;

социальные отчисления. В данный элемент входят отчисления в фонды социальных страхований;

амортизация основных средств;

прочие затраты. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Существует классификация затрат, которая предложена К. Друри. Он делит производственные затраты на три группы:

для определения себестоимости произведенной продукции (работ, услуг);

для принятия решений и планирования;

для осуществления процесса контроля и регулирования.

Эта классификация отвечает всем требованиям управленческого учета [2, с.105].

На промышленных предприятиях в калькуляцию себестоимости продукции включают три элемента:

основные материалы;

труд основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы.

Основными материалами считаются те, которые использованы для изготовления конкретного вида продукта.

Расходы на труд основных производственных рабочих состоят из расходов, которые относятся на конкретную произведенную продукцию и овеществлены в ней.

Производственные накладные расходы — это производственные затраты, которые исключают стоимость живого труда, прямых расходов, основных материалов. К ним относятся все расходы на вспомогательные материалы, на непроизводственных рабочих, косвенные производственные затраты.

Также К. Друри отмечена классификация затрат для принятия решения и планирования.

Для оценки действий при принятии решений планирования можно разработать дополнительные виды классификации расходов и доходов.

Рассмотрим следующие виды классификации.

затраты по отношению к объему производства. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т. е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда), так и непроизводственные затраты (транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара).

Производственные затраты, которые остаются неизменными в течение отчетного периода и не зависят от деятельности предприятия, называются постоянными производственными затратами (арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов).

принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода). Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы. Первая группа остается неизменной при любых альтернативных вариантах, вторая варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается огромное количество альтернатив, которые отличаются друг от друга, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой показатели второй группы, т. е. те, которые меняются от варианта к варианту. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках.

безвозвратные затраты или затраты истекшего периода. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.

устранимые и неустранимые затраты. Устранимые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на неустранимые он воздействовать не может.

вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса. В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия — возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

Приростные затраты появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара) [2, с.107].

Имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределятся затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности.

Существует три типа центров ответственности:

• 1) Центр затрат;
• 2) Центр прибылей;
• 3) Центр инвестиций. [2, с.248]

Исходя из отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

Согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на:

расходы, которые обусловлены производством продукции (производственные затраты);

учет затрата калькулирование себестоимость расходы, которые обусловлены отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (расходы периода).

Классификация производственных затрат представлена в виде таблицы в Приложении, А [3, c.265].

Затраты возобновления появляются при списании на производство сырья, материалов по цене возобновления. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются при долгосрочных расчетах, в условиях изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

Затраты воспроизводства как и затраты возобновления, основываются на стоимости появления ресурсов, и заключаются не в покупке, а в самостоятельном изготовлении необходимых ценностей.

Исходя из всего вышеперечисленного, можно сделать вывод, что для правильной классификации и определения производственных затрат необходимо определить цель их учета.

Издержки (себестоимость) произведенной продукции — это денежное выражение оценки затрат производственных факторов, которые необходимы для осуществления предприятием производственной деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг. Себестоимость является главной категорией, которая проявляется во взаимосвязи с такими категориями, как цена, доход.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

цеховая себестоимость, которая включает затраты на изготовление продукции в пределах цеха. К ней относятся: прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация оборудования, заработная плата производственных рабочих цеха и др.;

производственная себестоимость. Включает в себя общезаводские расходы и затраты вспомогательного производства;

полная себестоимость — показатель, который объединяет производственную себестоимость продукции и затраты по ее реализации (коммерческие затраты).

В управленческом учете предприятие может признать те или иные затраты, если выполнены следующие условия:

затраты производятся в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательных и нормативных актов;

определяется сумма расхода;

есть уверенность в том, что в результате конкретной ситуации может произойти уменьшение экономических выгод предприятия.

Предприятия имеют право самостоятельно определять состав и объем расходов на производство, которые формируют себестоимость продукции и прямо влияют на финансовый результат.

Калькуляция представляет собой результат калькулирования по итогам расчета затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, характеристика получаемой информации о себе стоимости продукции (работ, услуг).