Аудит расчётов с учредителями

Расчёты с учредителями возникают по вкладам в уставный капитал в связи с тем, что существуют несовпадения по времени между датой возникновения долга (день утверждения общим собранием учредительных документов) и его погашения (зачисление денежных средств, дата приёмо-сдаточ-ного акта соответствующих активов). Кроме того, следует обеспечить достоверный учёт расчётов с акционерами (участниками) по доходам, причитающимся на вложенный ими капитал.

Как предусмотрено нормативными документами МФ РФ, информация о названных выше операциях накапливается на счёте 75 «Расчёты с учредителями», к которым открывают субсчета:

• 1. Расчёты по вкладам в уставный капитал.
• 2. Расчёты по выплате доходов.

При проведении проверки аудитор должен установить соответствие отражённых фактов на счетах синтетического и аналитического учёта документам как в части содержания, события хозяйственной жизни, так и его денежного выражения. При этом следует акцентировать внимание на следующем:

• 1. Правильно ли отражено фактическое поступление вкладов по кредиту счёта 75−1 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств, внеоборотных, в том числе нематериальных активов, ценных бумаг. Поступление основных средств и внеоборотных активов должно отражаться через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение корреспондентских связей счетов при поступлении внеоборотных активов в виде вклада в уставный капитал обусловлено необходимостью осуществления дополнительных затрат по доведению полученных активов до рабочего состояния, а также соблюдение установленного учредительными документами соотношения между вкладами или долями учредителей.
• 2. Верно ли зафиксировано в учёте предоставление экономическому субъекту в качестве вклада прав пользования зданиями, помещениями, сооружениями и оборудованием по дебету счёта 04 «Нематериальные активы». Взято ли это право на забалансовый учёт по счёту 001 «Арендованные основные средства».
• 3. Записи по дебету счёта 75−1 и кредиту счёта 80 «Уставный капитал» должны производиться на всю величину уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах. Если акции создаваемого акционерного общества проданы по цене, превышающую номинальную, положительную разность относят в кредит счёта 83 «Добавочный капитал». На кредит счёта 83 записывают также положительные курсовые разницы при взносе имущества, оцениваемого в иностранной валюте, а также при получении иностранной валюты как таковой.
• 4. Расчёты с учредителями, акционерами следует проверять на основе решений совета директоров (наблюдательного совета) и годовых общих собраний акционеров (участников), а также бухгалтерских записей по счёту 75−2. Начисление и выплаты доходов работников данного экономического субъекта отражается на счёте 70.

При наличии доходов (дивидендов) следует дебетовать счёт 84. На суммы, причитающиеся акционерам или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счёт 75−2. Выплату доходов (дивидендов) отражают по дебету счёта 75−2 с кредитованием счетов, предназначенных для учёта денежных средств.

Суммы налога на доходы от участия в капитале экономического субъекта, подлежащие удержанию у источника выплаты, фиксируют по дебету счёта 75−2 и кредиту счёта 68.

5. При проверке учёта расчётов по доходам (дивидендам) надо иметь в виду, что организация вправе принимать решения об их выплате ежеквартально, один раз за полугодие или же по годовым результатам деятельности. Источником выплаты дивидендов является нераспределённая прибыль или созданный за счёт неё специальный фонд, предусмотренный уставом. Решение о выплате промежуточных дивидендов принимает совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества, а годовых доходов общее годовое собрание акционеров с учётом рекомендаций приведённого выше коллегиального органа управления. Размер годовых дивидендов не может превышать уровня, названного советом директоров (наблюдательного совета). Общее собрание может принять решение не начислять дивиденды, но оно не вправе объявлять дивиденды:

до полной оплаты уставного капитала;

если имеются признаки наступления банкротства.

Проверка записи на счетах бухгалтерского учёта.

Аудит фактов хозяйственной жизни, обусловленных формированием уставного капитала и расчётами по доходам на инвестиционные вложения, требует проведения анализа схем записей на счетах бухгалтерского учёта. При этом преследуется цель установить нетипичные корреспондентские связи, за которыми могут скрываться противоправные хозяйственные операции. Проверяющий обязан проследить последовательность движения сумм от документов к учётным регистрам и бухгалтерской отчётности.