Обзор литературы. 
Аудит кассовых операций в ООО "Партнер+"

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М. Я [34] считает, что внутрихозяйственный контроль — один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г. [19] классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

По мнению Елисова И. Н. [23] аудит кассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как организация исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций входят:

• — проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;
• — правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
• — контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
• — своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций проверяют:

• — правильность документального оформления кассовых операций;
• — сохранность наличных денег в кассе;
• — соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;
• — правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;
• — полноту и своевременность оприходования денег и отражение данных операций в бухучете;
• — правильность списания денег в расход и отражение данных операций в бухучете;
• — порядок хранения свободных денег в кассе организации" .

С мнением Елисовой И. Н я полностью согласна т.к. проведение аудита необходим каждой организации чтобы проверить кассовую дисциплину выявить ошибки и предотвратить их в дальнейшем.

Ряд авторов Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е. [21] отмечают, что расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, организации используют наличные деньги.

Если организация реализует товары населению, то она получает выручку от реализации также наличными деньгами.

Для нормального функционирования экономики в обращении должно быть определенное количество денег. Выпуск денег в обращение, изъятие их из обращения, порядок расчетов и другие вопросы денежно-кредитной политики в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» возложены на Центральный банк России (далее — Закон N 86-ФЗ).

Среди функций Банка России, которые обязательны для всех юридических и физических лиц, организация наличного денежного обращения и установление порядка ведения кассовых операций.

В статье Бычкова С. М, Фомина Т. Ю. [20] считают, что целью аудита кассовых операций — установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В связи с этим Полякова М. С. [28] отмечает, что во время аудита кассовых операций часто выявляются нарушения по учету операций с подотчетными лицами. Порой допущенные ошибки ведут к крайне неблагоприятным налоговым последствиям. В частности, это касается расчетов с сотрудниками, которые производят расходы за счет собственных средств, а потом получают от организации компенсацию.

Во многих организациях подотчетные лица на самом деле вовсе не являются таковыми. Сотрудники фактически не получают денег под отчет. Они оплачивают товарно-материальные ценности из своего кармана. Затем на основании авансового отчета организация компенсирует им произведенные расходы.

По сути, такую операцию нельзя назвать подотчетом, а сотрудника, истратившего свои деньги на нужды организации, — подотчетным лицом. Отчитываться ему не за что — никаких средств от организации он до совершения операции не получал. Напротив, это он какое-то время кредитовал организацию. Словом, налицо своеобразный подотчет «наоборот» .

Сразу скажем, что законодательство подобных операций напрямую не запрещает. О подотчетных операциях говорится только в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Но в этом документе содержатся настолько скудные сведения по рассматриваемому нами вопросу, что «инкриминировать» на их основании что-либо организации вряд ли возможно.

Впрочем, существует точка зрения, что подотчет «наоборот» противоречит Трудовому кодексу. Но мы оставим этот вопрос за рамками данной статьи. Тем более, что судя по аудиторскому опыту, бухгалтеры организаций, в которых практикуются подобные операции, зачастую даже не подозревают, что они могут повлечь за собой довольно неприятные налоговые последствия.

Кирюшина И., Крутякова Т., [25] рассуждают, что цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование денежных операций. Методы проверки кассовых операций и операций по счетам в банках. Проверка правильности документального отражения операции с денежными средствами. Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе. Проверка организации внутреннего контроля. Аудит валютных операций с наличными денежными средствами, использования их по целевому назначению, возврата в банк неиспользованных денег, соблюдения правил и лимитов расчетов наличными деньгами. Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств. Проверка операций с денежными документами, ценными бумагами и бланками строгой отчетности. Типичные нарушения правил ведения операций с денежными средствами и их последствия. Обобщение результатов проверки.

В работе Горюнов В. Н. [22] писал, что цель проверки. Нормативные акты, определяющие порядок ведения кассовых операций. Основные направления и этапы аудита кассовых операций. Источники аудиторских доказательств. Методика проверки соблюдения кредитной организацией установленного порядка ведения кассовых операций. Проверка обоснованности выдачи наличных денег из кассы кредитной организации.

Методы проверки организации и учета выдачи наличных денег из кассы кредитной организации и операций по приему наличных денег в кассу кредитной организации. Оценка контроля кредитной организацией за оборотом денежной наличности. Проверка организации работы и отражения в учете операций касс, расположенных вне помещений банка. Проверка правильности оформления и отражения в учете пересылки денежных средств.

Оценка отчетности о кассовых оборотах кредитной организации. Проверка оборудования хранилищ кредитной организации, правильности хранения и учета ценностей, находящихся в ней.

Проверка состояния кассового планирования, соблюдения лимита остатка кассы кредитной организации.

Пахомов Д., [27] предполагает, таким образом, что система документального обеспечения процессов аудита и методика его проведения позволяют систематизировать выполнение аудиторских процедур, начиная с предварительного изучения клиента и заканчивая оформлением аудиторского заключения, а наличие внутрифирменных стандартов — осуществлять проверку деятельности аудиторской фирмы, а также проводить ревизию бухгалтерии предприятия.

Федорова Л.И. [33] отмечает, что денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:

• 1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.
• 2. Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).
• 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
• 4. Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16−00−30−35 «Об утверждении форм документов строгой отчетности» .

В соответствии с документами 1 и 2 все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно — правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Полежарова Л. П [29] считает, что организации применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Вместе со статьей 346 п. 24 НК РФ установлена обязательность налогоплательщиков применяющих УСН вести налоговый учет показателей своей деятельности необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

Колеватова О. А [26] в своей статье утверждает, что объем прав получателя бюджетных средств на оплату принятых в установленном порядке денежных обязательств за счет средств Федерального бюджета. Органы Федерального Казначейства осуществляют кассовые расходы по поручению получателя средств является объемом финансирования расходов.

Емельянова О. В [24] размышляет, что для осуществления расчетов наличными денежными средствами бюджетное учреждение должно иметь кассу вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно — кассовых машин. При выдаче денег из кассы подотчет нескольким лицам взамен индивидуальный РКО. Он отмечается в ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам. Кассиры ежедневно составляют кассовый отчет который проверяется бухгалтерией, на его основании производится запись в журнале операций по счету 50 касса и другие регистры аналитического учета.

Савалюк О. В [32] предполагает, что в начале февраля Минюст России зарегистрировал новую форму Книга учета доходов и расходов, которую должны вести фирмы и предприниматели применяющие УСН. Применение данного регистра потребовалось в связи с рядом поправок, которые были внесены в главу 26 п.31НК РФ от 21.02.2005 № 101 ФЗ.

Часть нововведений внесенных в форму книги учета опубликованным приказом, обеспрецендентные для данного режима, в то время как другие хорошо знакомы «упрощенцам», использующим данный спецрежим более трех лет. При этом вопросов по части заполнения новой книги на сегодняшний день куда больше, чем ответов.

Свириденко К. Л [31] рассуждает, что при обнаружении ошибки за прошлый год внести коррективы в книгу учета доходов и расходов в текущем отчетном периоде при упрощенной системе налогообложение за 2006 год нельзя нельзя организациям и предпринимателям которые применяют упрощенную систему налогообложения, налоговый учет показателей своей деятельности необходимых для расчета налоговой базы и суммы налога, обязаны вести в Книге учета доходов и расходов. При этом книгу «упрощенцы» должны вести в хронологической последовательности на основе первичных документов, обеспечивая полноту непрерывности и достоверенность учета.

Попков А. Г [30] считает, что за частую продавцы чек ККМ не выдают, а выписывают квитанцию к ПКО, этого документа не достаточно для для того чтобы работники, занимающиеся закупкой материалов оправдались по авансовому отчету. Для того чтобы отнести на расходы стоимость приобретенных материалов такую операцию нужно документально подтвердить. Это одно из требований в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А документы подтверждающие затраты, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Аборин Д. Е [18] писал, что суммы НДС уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет можно принять к вычету при наличии счет-фактуры и кассового чека. В чеке сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Счет-фактура не является документом подтверждающая об уплате налога, а кассовый чек без выделенного в нем НДС доказывает лишь оплату товара. На самом же деле оба документа необходимо рассматривать вместе, если они выданы одной организацией, да еще в один день, и суммы в них одинаковы, то факт оплаты на лицо.