Плательщики налога. 
Налоги и налогообложение

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на муниципальной территории, где введен данный налог. При этом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям муниципальных органов в отношении налогоплательщиков, занимающихся только следующими видами предпринимательской деятельности:

• — оказание бытовых услуг;
• — оказание ветеринарных услуг;
• — оказание услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, по предоставлению во временное пользование мест для их стоянки, а также по хранению автомобилей на платных стоянках;
• — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
• — оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
• — перевозка пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• — распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах;
• — оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в этих целях площадь помещений не более 500 кв. м;
• — оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест, а также объектов организации общественного питания;
• — оказание услуг по передаче во временное пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

При введении указанного налога муниципальные органы власти обязаны устанавливать в пределах данного перечня те виды деятельности, на которые распространяется действие ЕНВД на соответствующей территории. Расширять перечень видов деятельности этим органам право не предоставлено.

Как уже отмечалось, с момента введения в 1999 г. ЕНВД перевод на его уплату был обязательным для налогоплательщиков, которые занимались данными видами деятельности, подпадая под действие соответствующего закона. Принятыми в 2012 г. поправками в НК РФ начиная с 2013 г. перевод на уплату ЕНВД стал для налогоплательщиков добровольным делом. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на указанную систему налогообложения, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе. Вместе с тем отдельные категории организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих вышеперечисленные виды деятельности, не могут перейти на данный режим налогообложения и, соответственно, стать плательщиками единого налога.

Во-первых, единый налог не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, а также при осуществлении их налогоплательщиками, отнесенными к категории «крупнейшие» .

Во-вторых, этот налог не применяется в отношении занимающихся розничной торговлей и общественным питанием налогоплательщиков, если они перешли на уплату ЕСХН.

В-третьих, на уплату единого налога не могут перейти организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превысила 100 чел.

В-четвертых, не могут перейти на указанную систему организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное положение не распространяется на организации, в которых работает не менее 50% инвалидов и их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысит 100 чел. или им было допущено превышение доли участия других организаций, то он утрачивает право на применение данной системы налогообложения и должен перейти на общий режим налогообложения.

В-пятых, не должны переводиться на уплату данного налога учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности, но оказанию услуг общественного питания.