Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921-1929)

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Николай Александрович Блатов (1875−1942), сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов[3]:

• 1. По источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.
• 2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный; 3) ликвидационный.
• 3. По объему-1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.
• 4. По полноте оценки- 1) брутто; 2) нетто.
• 5. По содержанию-1) оборотный; 2) сальдовый.
• 6. По форме-1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

7. По временной ориентации — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

Александр Павлович Рудановский (1863−1934) — был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному. В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация. Оценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем — систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как средство познания предмета. Регистрация — наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике. Систематизация — правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли. Координация — размещение хозяйственных операций по счетам баланса — осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью. Оценка — выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации, поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса. Сейчас целый ряд идей Рудановского стал достоянием всех наших бухгалтеров:

• 1) предложил новое понятие — фонд, вместо старого — капитал;
• 2) дал обоснование счету реализации;
• 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру;
• 4) настоял на своде балансов только прямым путем;
• 5) ввел принцип накопительных ведомостей.

Рудановский и Галаган — выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.