Учет резерва по сомнительным долгам

Организации, ведущие бухгалтерский и налоговый учет по методу начисления, вынуждены прибегать к самофинансирова нию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказ чиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). Они могут создавать резер вы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствую щими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс кой отчетности (п. 70) предусмотрен порядок создания таких резервов. Резервы сомнительных долгов создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые ре зультаты организации. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомни тельному долгу в зависимости от финансового состояния (плате жеспособности) должника и оценки вероятности погашения дол га полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляет ся по мере истечения срока исковой давности или решению ар битража и судебных органов о признании покупателя неплате жеспособным (или в иске отказано).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резер вы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, запи си производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнитель ным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за перио дом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомни тельным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным' долгам» ведется по каждому созданному резерву:

1) при образовании резерва ;

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

2) при использовании резерва ;

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если до конца отчетного года, следующего за годом созда ния резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо час ти не будет использован, то неизрасходованные суммы присое диняются при составлении бухгалтерского баланса на «конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

К-т сч. 91−1 «Прочие доходы».

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных операций яв ляется журнал-ордер № 12, который заполняется на основе спра вок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.

В соответствии с приказом Минфина РФ «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтер ской отчетности организации» от 28 июня 2000 г. № 60н в случае создания в установленном порядке резервов сомнительных дол гов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 и 63). Таким образом, сумма об разованного резерва в пассиве баланса не отражается. 1].