Кредитные организации. 
Налоговое право России

В первую очередь необходимо отметить, что налоговое и банковское законодательство поразному трактуют понятие «банк». В соответствии с банковским законодательством банк — это одна из разновидностей кредитной организации (наравне с небанковской кредитной организацией). В НК же термин «банк» используется как синоним термина «кредитная организация» (вместо этого термина).

Легальное юридическое определение понятия «кредитная организация» содержится в п. 1 ст. 1 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности»: «Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество» .

В свою очередь, банк — это кредитная организация, имеющая право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Важность роли кредитных организаций как участников налоговых правоотношений заключается в экономическом значении банковских институтов для финансовой системы любого государства и его экономики в целом. Кредитные организации — это главные финансовые посредники, обеспечивающие функционирование системы безналичных банковских расчетов между всеми хозяйствующими субъектами (организациями и индивидуальными предпринимателями), поэтому в силу специфики своего функционального экономического положения налоговым законодательством эти субъекты наделяются дополнительными обязанностями публично-правового характера. Одновременно кредитные организации, как и другие хозяйствующие субъекты, сами являются налогоплательщиками.

Налоговым законодательством на банк как участника налоговых отношений возлагаются определенные обязанности.

• 1. Для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах. Поэтому в соответствии с нормами ст. 86 НК кредитные организации обязаны в трехдневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета, об изменении реквизитов счетов организаций, индивидуальных предпринимателей (нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты).
• 2. Кредитная организация не вправе осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у нее решения о приостановлении операций по счетам этого лица, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов (сборов), а также списанию денежных средств в счет уплаты фискальных платежей, пеней и штрафов.
• 3. Кредитные организации обязаны своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание, но таким операциям нс взимается (п. 2 ст. 60 НК). При наличии денежных средств на счетах налогоплательщиков или налоговых агентов банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление или решений о взыскании налогов (сборов) в соответствующий бюджет. За неисполнение или ненадлежащее исполнение указанных обязанностей банки несут ответственность, однако это не освобождает их от обязанности перечислить в бюджетную систему сумму налога.
• 4. Обязанность кредитных организаций исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента также входит в обязанности банков.
• 5. Кредитные организации обязаны исполнять поручения налоговых органов о принудительном взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков. Поручения об их взыскании должны исполняться банками не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения ими указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, когда взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. Плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
• 6. Кредитные организации обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и граждан-предпринимателей в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Ответственность за неисполнение кредитными организациями публично-правовых обязанностей, возложенных налоговым законодательством на этих участников налоговых правоотношений, предусмотрена положениями гл. 18 ПК.