Амортизация основных средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

• — переданные по договорам в безвозмездное пользование;
• — переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• — находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

• — земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);
• — имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• — имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;
• — имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);
• — объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
• — продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);
• — ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

• — линейный метод;
• — нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.