Содержание форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, в которой по состоянию на определенную дату характеризуется имущественное и финансовое положение организации. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации, а в пассиве — капитал и долговые обязательства. Баланс составляется в стоимостном измерении, т. е. все его показатели имеют денежную оценку.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:

• — нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
• — основные средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
• — незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
• — доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по;

фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;

• — долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
• — отложенные налоговые активы, по этой статье показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем налоговом периоде.
• — прочие внеоборотные активы, по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:

— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);

— налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим …

• — дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
• — краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
• — денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
• — прочие оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
• — уставный капитал, по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
• — добавочный капитал, по этой статье указываются суммы дооценки основных средств и эмиссионного дохода;
• —- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
• — целевые финансирования и поступления, по этой статье показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения;
• — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус», такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
• — займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
• — прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:

• — займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
• — кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
• — задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
• — доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
• — резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств, производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
• — прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.

Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и аналогичный период предыдущего года и содержит следующие числовые показатели:

• — сумму выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость;
• — себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
• — валовая прибыль;
• — коммерческие расходы;
• — управленческие расходы;
• — прибыль/убыток от продаж;
• — проценты к получению;
• — проценты к уплате;
• — доходы от участия в других организациях;
• — прочие доходы;
• — прочие расходы;
• — прибыль/убыток до налогообложения;
• — налог на прибыль;
• — чистая прибыль/убыток отчетного периода.

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете 90 «Продажи» для определения финансовых результатов от реализации, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» .

(строка 020) отражаются покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы № 2.

По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи» .

По статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т. п.).

По статье «Налог на прибыль» показывается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 99 «Прибыли и убытки» .

По статье «Чистая прибыль» показывается нераспределенная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т. д.

Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарищества и общества. В первую очередь речь идет об АО и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) состоит из следующих разделов:

• 1) Раздел I «Изменение капитала» ;
• 2) Раздел II «Резервы» ;
• — подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» .
• — подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» .
• — подраздел «Оценочные резервы» .
• — подраздел «Резервы предстоящих расходов» .
• 3) Раздел «Справки» .

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) объясняет изменения, произошедшие в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Денежные средства — наличность в кассе, денежные средства на счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные финансовые инвестиции, которые могут быть свободно конвертированы в определенную сумму денежных средств и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости.

Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, приносящая доход, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация необоротных активов, а также текущих финансовых инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Отчет о движении денежных средств не включает:

• 1) внутренние изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;
• 2) неденежные операции — операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов:
  • — бартерные операции;
  • — получение основных денежных средств путем финансовой аренды;
  • — превращение долга в собственный капитал;
  • — обмен собственных акций на акции другого предприятия;
  • — приобретение активов непосредственно за счет займа банка (без поступления суммы займа на счет предприятия).

В пояснительной записке указываются дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенное влияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.

В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и объективную картину деятельности организации, отраженную и зафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости в пояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся в специализированных (ведомственных) формах отчетности.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы. Записка составляется в произвольной форме.

При необходимости она может содержать следующие разделы:

• — сведения о деятельности фирмы;
• — изменения в учетной политике;
• — сведения о финансовой деятельности, например, покупке акций других предприятий;
• — сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например, развитии материально-технической базы;
• — информация о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в чужих уставных капиталах;
• — сведения о реорганизации фирмы;
• — события после отчетной даты и др.