Даты пересчета активов и обязательств

Итак, мы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как я уже не раз говорила, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Дата совершения операции. В Положении по учету имущества и обязательств в иностранной валюте дано понятие даты совершения операции — это дата возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

В качестве приложения к Положению дан перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте. Этот перечень, позволяет упорядочить процедуру их отражения в бухгалтерском учете.

Датой совершения операции по импортным операциям согласно Положению считается момент перехода прав собственности на импортный товар. Согласно международной практике принято считать, что если в контракте не указан момент перехода права собственности, то он совпадает с датой перехода рисков, которая определяется в соответствии с выбранными базисными условиями поставки товаров по системе «Инкотермс». Лучше, во избежание недоразумений, оговорить момент перехода права собственности в контракте отдельно. Это может быть момент отгрузки товара в адрес покупателя, момент оплаты импортером за товар, а также момент перехода рисков.

Также в Положении определен порядок отражения в учете стоимости имущества и обязательств, используемых предприятиями за пределами Российской Федерации (филиалы и представительства).

Бухгалтерская отчетность, составляемая по результатам деятельности за пределами РФ, подлежит пересчету в рубли. Пересчет имущества и обязательств за пределами территорий РФ производится аналогично пересчету имущества и обязательств, находящихся на территории Российской Федерации. Пересчет доходов в иностранной валюте в рублях производится либо по курсу ЦБ, действовавшему на дату совершения операции, либо с использованием средней величины курсов (средний курс равен частному от деления суммы произведения величин курсов ЦБР на количество дней их действия в отчетном периоде на общее количество дней в отчетном периоде). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении № 1 к Курсовой работе.

Пример. Варианты пересчета денежных средств на валютном счете Условие На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. — 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. — 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

Решение Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

Вариант 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

• — доходы: 30 руб. (30 долл. x (29 руб. — 28 руб.));
• — расходы: 100 руб. (100 долл. x (30 руб. — 29 руб.));
• — финансовый результат: -70 руб. (30 руб. — 100 руб.).

Вариант 2. Если пересчитать остаток на расчетном счете при поступлении денег, финансовый результат не изменится:

• — доходы: 130 руб. (30 долл. x (29 руб. — 28 руб.) + 100 долл. x (29 руб. — 28 руб.));
• — расходы: 200 руб. (100 долл. x (30 руб. — 28 руб.));
• — финансовый результат: -70 руб. (130 руб. — 200 руб.).

Дебиторскую и кредиторскую задолженность последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженности. Для финансовых вложений дата последнего пересчета — это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.