Учет поступления товаров в торговых организациях

Учет движения и наличия товарно-материальных ценностей, полученных в качестве товаров для продажи, реализовывается на активном счете 41 «Товары». Данный счет применяется в основном предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также фирмами, оказывающими услуги общественного питания. Этот счет применяется самостоятельно в тех случаях, когда полученныее для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

• 41−1 «Товары на складах»;
• 41−2 «Товары в розничной торговли»;
• 41−3 Тара под товаром и порожняя";
• 41−4 «Покупные изделия».

На субсчете 41−1 «Товары на складах» учитывается движение и наличие товаров, присутствующих на распределительных и оптовых складах, базах, в кладовых предприятий.

На субсчете 41−2 «Товары в розничной торговле» учитываются движение и наличие товаров, присутствующих на предприятиях, занятых розничной торговлей и в столовых фирм, оказывающих услуги общественного питания. На данном субсчете учитываются движение и наличие стеклянной посуды на предприятии, занятых розничной торговлей, и в столовых предприятий, занятых общественным питанием.

На субсчете 41−3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

На субсчете 41−4 «Покупные изделия» придприятия, осуществляющие промышленную и прочую производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают движение и наличие товаров.

Принятые к учету пришедших на склад тары и товаров отображается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

В соответствии со статьей ст. 170 НК РФ суммы НДС, представленные предприятием при покупке товаров на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные предприятием при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы предприятия, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Нaлoгoвый кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции Иными словами, налог на добавленную стоимость не входит в стоимость приобретенных товаров и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При том сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счет-фактурах, получаемых от поставщиков.

Предъявляемый поставщиками товаров НДС учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» единовременно с поступившими товарами, принятыми к бухгалтерскому учету. Подлежащие налоговому вычету суммы НДС списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предъявленные покупателю при покупке товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации суммы НДС учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

• — ввоза (приобретения) товаров, употребляемых для операций по реализации и производству товаров, не подлежащих налогообложению;
• — ввоза (приобретения) товаров, применяемых для операций по реализации и производству товаров, местом продажи которых не является территория Российской Федерации;
• — ввоза (приобретения) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо избавленными от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате и исчислению налога;
• — ввоза (приобретения) товаров для реализации и производства товаров, операций, по осуществлению которых не признаются реализацией товаров в соответствии с п. 2 ст.146 НК РФ. Нaлoгoвый кoдeкc Poccийcкoй Фeдepaции (чacть втopaя) oт 05.08.2000 N 117-ФЗ (пpинят ГД ФC PФ 19.07.2000) (peд. oт 01.01.2007)

Относительно налога на прибыль следует отметить, что с 1 января 2005 года вступили в силу поправки к статьям 318 и 320 гл. 25 НК РФ, которые изменили порядок организации покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их перепродажи в дальнейшем. Пoлoжeниe пo бухгaлтepcкoму учeту «Дoхoды opгaнизaции» ПБУ 9/99: Пpикaз Минфинa Poccии oт 01.01.2005 N 32н.

Пример.

Оптовое предприятие приобрело у поставщика товары на сумму 35 400 руб., в том числе налог на добавленную стоимость — 5400 руб. Затраты по доставке товара на склад предприятия составили — 2360 руб., в том числе налог на добавленную стоимость — 360 руб. Затраты по доставке товара входят в стоимость приобретения товаров до момента передачи товаров на реализацию. Все первичные расчетные и учетные документы оформлены верно, и в них выделена сумма НДС отдельной строкой. Предприятие передало товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%. При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость.

Пример расчета продажной цены товара:

Сумма торговой наценки при 30% покупной цены товара:

(32 000 руб.*30%):100%=9600 руб.

Стоимость товара с учетом торговой наценки:

32 000 руб.+9600 руб.=41 600 руб.

Предъявляемая покупателю сумма НДС при ставке равной 18%:

(41 600 руб.*18%):100%=7488 руб.

Итоговая сумма торговой наценки с учетом НДС:

9600 руб.+7488 руб.=17 088 руб.

Продажная цена товара с учетом налогов и торговой наценки:

32 000 руб.+17 920 руб.=49 088 руб.