Направления совершенствования налогообложения

Анализ состава, структуры и динамики налогов, уплачиваемых в бюджет организацией

В настоящее время в республике Беларусь осуществляется формирование рыночных отношений. Субъекты хозяйствования стремятся повысить эффективность своей деятельности, что может повысить им выживаемость в условиях обостряющейся конкурентной борьбы. Важную роль в этом играет оптимизация налоговой нагрузки на товаропроизводителей. Уровень налоговой нагрузки и величина налоговых выплат оказывают значительное влияние на финансовое состояние предприятий [19, с.420] .

Таким образом, анализ налогообложения представляет собой процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени. Исходя из этого, объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является система обязательных платежей, уплачиваемых предприятием. Анализ налогообложения позволяет: с одной стороны изучить систему налогообложения субъектов предпринимательства, с другой стороны — измерить влияние налогообложения на результаты хозяйственной деятельности предприятия [18, c.40−41].

Структура налогов и платежей анализируется путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме. Для этого составим таблицу 3.1.

Таблица 3.1 — Анализ структуры налогов и платежей СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007;2008 гг.

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, уплачиваемые из выручки, при этом доля данной группы платежей увеличилась в 2008 году на 5,04 п.п. (с 46,93% до 51,97%) по сравнению с 2007 годом. Снижение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемые в себестоимость продукции. Это снижение составило 4,75 п.п. Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, на 0,29 п.п. привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в 2008 году составил 1,46%. [Приложение Ц, Ш].

Для того, чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы.

Рассмотрим структуру налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции. Для этого составим таблицу 3.2.

Таблица 3.2 — Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007;2008 гг.

Из данных таблицы 3.2 видно, что в составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в 2008 году наибольший удельный вес занимали отчисления в Фонд социальной защиты населения и составили 94,93%.

Также произошло значительное увеличение земельного налога. В 2008 году он увеличился на 10 млн руб. или на 2,24 п.п., по сравнению с 2007 годом, и составил 14 млн руб. или 3,38%.

Данное увеличение произошло за счет того, что в 2008 году для СУ-185 ОАО «СМТ 27» повышающий коэффициент, установленный Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год», составлял 1,7 для каждого из земельных участков, находящихся в распоряжении предприятия, а в 2007 году — 1,6. При этом следует учитывать и повышающий коэффициент, установленный решением местных Советов депутатов: в 2008 году он составлял 1,5 для каждого из земельных участков, а в 2007 году — 1,2.

Проведем анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки. Для этого составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3 — Анализ структуры налогов и платежей, уплачиваемых из выручки СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007;2008 гг.

Расчеты, приведенные в таблице 3.3 показали, что среди налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, наибольшую долю занимает налог на добавленную стоимость. В 2008 году он увеличился на 81 млн руб. и составил 53,68%. Несмотря на увеличение в абсолютной сумме на 63 млн руб. в 2008 году, на 1,16 п.п. снизился удельный вес сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

В целях углубления анализа изучают динамику начисления налогов и платежей, а также их удельный вес в источнике начисления. Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде.

Проведем анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции. Для этого составим аналитическую таблицу 3.4.

Таблица 3.4 — Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007;2008 гг.

Расчеты, приведенные в таблице 3.4 показали, что в 2008 году произошло снижение себестоимости произведенной продукции на 351 млн руб., по сравнению с 2007 годом (с 6 145 млн руб. до 5 794 млн руб.). При этом общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, увеличилась на 17,95%.

Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции на 63 млн руб., произошло в основном за счет увеличения отчислений в Фонд социальной защиты населения. Удельный вес в себестоимости продукции данных отчислений в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 1,13 п.п. и составил 6,78%.

Земельный налог увеличился и составил в себестоимости продукции в 2008 году 0,17%.

Проведем анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки. Для этого составим аналитическую таблицу 3.5.

Таблица 3.5 — Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки СУ-185 ОАО «СМТ 27» за 2007;2008 гг.

По данным таблица 3.5 можно сделать вывод, что темп роста данных платежей (145,28%) опережает темп роста выручки от реализации продукции (77,16%). Это обусловлено увеличением налога на добавленную стоимость, темп роста которого 148,5%. Удельный вес данного налога в выручке от реализации увеличился на 2,22 п.п. и составил 4,61%. Увеличение сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки весьма значительно, темп его роста составил 141,72%. В результате удельный вес данного сбора увеличился на 1,81 п.п. и составил в отчетном году 3,97% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).