Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. 
Перечень аудиторских процедур

Аудиторская практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

• · недостача или излишек денег в кассе;
• · несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
• · подделка подписей в первичных документах;
• · наличие исправлений в кассовых ордерах;
• · выдача денег без доверенности;
• · превышение установленного банком кассового лимита;
• · отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• · отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• · выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• · несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• · непроведение ревизий кассы;
• · продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
• · арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• · некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• · арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак — порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения. 4-c345].

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

· прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

«Касса 1.1.1» — инвентаризации кассовой наличности.

· хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

«Касса 2.1.1» — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2» — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

· случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

«Касса 2.2.1» — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2» — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3» — проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

«Касса 2.2.4» — проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

· случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

«Касса 2.3.1» — проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

«Касса 2.3.2» — проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.

· излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

«Касса 3.1.1» — проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.2» — проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

«Касса 3.1.3» — проверка правильности и своевременности гашения приложений.

· излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

«Касса 3.2.1» — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

«Касса 3.2.2» — проверки итогов кассовых отчетов.

· излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

«Касса 3.3.1» — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

«Касса 3.3.2» — проверки доброкачественности первичных документов;

«Касса 3.3.3» — проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

· излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры:

«Касса 3.4.1» — проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

«Касса 3.4.2» — проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

· случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, применяют процедуры:

«Касса 4.1.1» — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

«Касса 4.1.2» — проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

«Касса 4.1.3» — проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;

«Касса 4.1.4» — проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

«Касса 4.1.5» — проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

· случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:

«Касса 4.2.1» — проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

· случаев расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

«Касса 5.1.1» — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

«Касса 5.1.2» — проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

«Касса 5.2.1» — проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.

· случаев расчетов с населением наличными денежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин применяются процедуры:

«Касса 6.1.1» — проверки правильности ведения книг кассира операциониста;

«Касса 6.1.2» — проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

«Касса 6.2.1» — проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

«Касса 6.2.2» — проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

· некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета:

«Касса 7.1.1» — проверки соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает. 2-с.223] Перечисленные аудиторские процедуры, не проименованные в вопроснике аудитора, проводятся в обязательном порядке и содержание их не зависит от результатов опроса.

АУДИТ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «Вита».

Краткая характеристика организации ООО «Вита»:

Основным видом деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются: оптовая, розничная торговля лекарственными препаратами, как отечественного, так и импортного производства. Объект располагается в г. Абакан, Республики Хакасия.

Руководство организацией осуществляется генеральным директором. Бухгалтерский учет в ООО «Вита» осуществляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер, бухгалтер-кассир несут ответственность за ведение и соблюдение порядка ведения кассовых операций.

Организация представляет собой сеть аптек, которые расставлены по разным адресам в городе, каждая из которых оснащена кассовым аппаратом, занимается реализацией готовой продукции (лекарственных препаратов).

ООО «Вита» является плательщиком ЕНВД. Размер торговой наценки на товар составляет около 23% от покупной стоимости (на ценовую группу лекарственных товаров стоимостью свыше 50 рублей до 500 рублей включительно).(согласно Постановлению Правительства РФ от 09.11.2001 № 782 право установления предельных размеров розничных надбавок к ценам на лекарственные средства предоставлено органам исполнительной власти субъектов РФ).

В организации ООО «Вита» требования к сотрудникам достаточно высоки. Каждый из них имеет соответствующее образование и опыт работы в данном делопроизводстве.

В ООО «Вита» основным документом, подтверждающим факт купли-продажи товара, является чек, полученный с применением контрольно-кассовой техники, а также товарный чек, который выписывается по требованию покупателя.

В бухгалтерском учете ООО «Вита» используются субсчета:

• — 50/1 «Касса организации»,
• -50/2 «Операционная касса»,
• — 50/3 «Денежные документы»

Счет 50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств, выплаты сотрудникам заработной платы, оплату счетов поставщиков с незначительной суммой, выдачи денежных средств под авансовый отчет, на командировочные расходы.

Таблица 4.

Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета Дебет Кредит Содержание хозяйственной операции Сумма Первичные.

документы.

• 50/2 76 Поступили ден. ср-ва в кассы 183 080,00 ПКО
• 51 50/2 Сдача выручки в банк 183 080,00 РКО
• 50/1 51 Поступили в кассу ден. ср-ва с расчетного счета 108 360,20 ПКО
• 70 50/1 Выплачена заработная плата персоналу 87 000,00 РКО
• 71 50/1 Выданы под авансовый отчет ден. ср-ва 21 360,20 РКО
• 50/1 71 Возвращен в кассу остаток неисп-ых ден. ср-в 15,00 ПКО

Оценки системы внутреннего контроля Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положительных ответов из них составит: 5/9×100% = 55,6%. 55,6% положительных ответов находится в диапазоне «менее семидесяти», которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Вита» находится на низком уровне.

Проведение расчетов и оформление результатов проверки Определение уровня существенности Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 5.

Таблица 5. Значение базовых показателей и размеры долей.

На основании данных, представленных в Таблице 5, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = 189 369,84 / 5 = 37 873, 97 37 874.

Находим значение 20% от рассчитанного уровня существенности, чтобы определить значение каких показателей отклоняются свыше 20% от средней величины:

• 20% от средней величины = 37 874 0,2 = 7575,8 7576
• 30 298 (37 874−7576) < Значения, применяемые для нахождения уровня существенности < 45 450 (37 874 +7576)

После проведения необходимых расчетов, рассчитываем скорректированный уровень существенности:

УС = (27 107,70 + 48 086,10) / 2 = 37 596,9 37 597.

Определенное значение уровня существенности округляем на 20% (исходные данные) 37 597−20% =30 077,60 (30 078).

УСскор. (степень точности) = 30 078 75% = 22 558,5 22 559.

Оценка уровня неотъемлемого риска Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска.