Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Основным направлением развития Открытого акционерного общества «Гомельский завод станочных узлов» является изготовление металлорежущих станков: токарно-винторезных, радиально-сверлильных, настольно-сверлильных, настольных сверлильно-фрезерных; узлов к токарным станкам; деталей РУП «Минского тракторного завода», а также выполнение работ и услуг промышленного характера.

В начале поступает заказ от заинтересованных лиц, на производство конкретного изделия. Исходя из этого заказа отделе главного конструктора на предприятии разрабатывают проект. Затем в отделе главного технолога составляют спецификацию и нормирование для деталей.

14.1. Затраты на производство продукции, работ, услуг включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей. Сальдо на счете 20 «Основное производство» и на счете 23 «Вспомогательное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются затраты используемые в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные средства, нематериальные активы, трудовые ресурсы и иные расходы. Для целей бухгалтерского учета по составу затрат руководствоваться методическими рекомендациями Министерства Промышленности Республики Беларусь и Налоговым кодексом Республики Беларусь.

• 14.2. Для учета прямых затрат (материальных, трудовых) применяется метод плановой (нормативной) себестоимости, с учетом отклонений.
• 14.3. Расходы по возмещению износа специнструмента и спецприспособлений списываются по объектам калькуляции ежемесячно пропорционально затратам материалов и комплектующих в пределах затрат за месяц.
• 14.4. Транспортно-заготовительные расходы распределяются на себестоимость пропорционально стоимости материалов и комплектующих в размере фактического уровня (процента) расходов, но не выше планового размера.
• 14.5. Суммы дополнительной заработной платы распределяются на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, с учетом отклонений в размере фактического уровня (процента) расходов, но не выше планового размера.
• 14.6. Распределение топлива и энергии осуществляется по данным и справке о нормативном потреблении энергоресурсов за отчетный месяц, составленный отделом главного энергетика.

Топливо и энергия на технологические нужды (с учетом потерь) распределяются пропорционально основной заработной плате на выпуск продукции на счете 20 «Основное производство».

Топливо и энергия на вспомогательные нужды (с учетом потерь) распределяется в разрезе структурных подразделений на счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные затраты», и счет 26 «Общехозяйственные затраты».

По расходам по непромышленной группе топливо и энергия распределяется на счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности», по арендаторамна счет 60/3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по работам, услугам».

• 14.7. Вода и канализация распределяется по данным и справке о нормировании потреблении за отчетный месяц и относятся в разрезе структурных подразделений на счета учета затрат, по арендаторам на счет 60/3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по работам, услугам».
• 14.8. В незавершенном производстве отчисления на социальное страхование учитываются в размере 34% от основной и дополнительной заработной платы.
• 14.9. В незавершенном производстве отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в размере 0,9% от основной и дополнительной заработной платы.
• 14.10. Остатки незавершенного производства ежемесячно учитываются как разность по статьям калькуляции между затратами и плановой (нормативной) себестоимостью.

При снятии фактического наличия незавершенного производства обсчет остатков по статьям «Материалы», «Комплектующие», «Основная заработная плата производственных рабочих» производится по средневзвешенным ценам отчетов цехов и расценок оплаты рабочих. Общепроизводственные затраты не учитываются в незавершенном производстве.

14.11. На счете 25 «Общепроизводственные затраты» обобщается информация о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательного производства Общества. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату работников, занятых обслуживанием производства. Произведенные Обществом общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Счет 25 «общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

14.12. Распределение косвенных расходов на счете 20 «Основное производство» производится в следующем порядке.

Общепроизводственные затраты относятся на себестоимость выпускаемой продукции (свод по всем изделиям; работам, услугам) пропорционального основной заработной платы производственных рабочих в размере фактического уровня (процента) расходов.

Для распределения общепроизводственных затрат между изделиями бухгалтерия представляет свод по себестоимости в ПЭО.

Распределение общепроизводственных затрат в фактической себестоимости между видами изделий осуществляет плановый отдел по следующему принципу:

— При положительном уровне рентабельности выпускаемой продукции распределение общепроизводственных затрат осуществляется по маржинальному доходу от объема в действующих учетных ценах.

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и прямыми затратами на ее производство.

При появлении в выпуске изделий с отрицательным маржинальным доходом и маржинальным доходом меньше минимального маржинального дохода (МД), общепроизводственные затраты на них не распределяются.

Минимальный маржинальный доход представляет собой произведение цены изделия без косвенных налогов из выручки и коэффициентом на реализацию расходов в маржинальном доходе.

К прямым затратам относятся расходы по статьям:

• — сырье и материалы;
• — покупные изделия;
• — возвратные отходы (вычитаются);
• — транспортно-заготовительные расходы;
• — топливо и энергия на технологические нужды;
• — основная заработная плата производственных рабочих;
• — дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• — отчисления от заработной платы производственных рабочих;
• — износ инструмента;
• — услуги сторонних организаций.

Для списания на изделия сумм общепроизводственных затрат рассчитывается фактический коэффициент удельного веса этих затрат в сумме маржинального дохода на выпуск.

Заместитель директора по экономическим вопросам утверждает фактический коэффициент по распределению общепроизводственных затрат по маржинальному доходу между видами изделий и процент, рассчитанный на основании коэффициента, общепроизводственных затрат от основной заработной платы производственных рабочих для списания общепроизводственных затрат между видами изделий. Утвержденный процент общепроизводственных затрат вносится в фактическую калькуляцию. Между видами изделий ПЭО вносит утвержденный процент общепроизводственных затрат в фактическую калькуляцию и на основании вышеперечисленных данных формируется фактическая себестоимость выпускаемой продукции по видам изделий.

Для сравнения фактической себестоимости товарной продукции с плановой и определения минимальной цены продаж справочно вносить общехозяйственные затраты.

Для определения маржинального дохода принимается фактическая себестоимость с учетом общехозяйственных затрат.

Ответственность за распределение общепроизводственных затрат по маржинальному доходу между изделиями возлагается на исполнителя, зам. начальника ПЭО, начальника ПЭО и начальника ОАСУП.

Маржинальный метод применяется в обществе при расчете плановых калькуляций к прейскуранту и при расчете нормативной и фактической себестоимости.

После распределения по маржинальному доходу производится расчет фактической себестоимости по видам продукции и по изделиям без учета общехозяйственных затрат для отражения в бухгалтерском учете.

При отрицательном уровне рентабельности выпускаемой продукции по Обществу общепроизводственные затраты распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в полном объеме фактических затрат за месяц.

• 14.13. При наличии виновника брака прямые затраты удерживаются и относятся на счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
• 14.14. Потери от внутрихозяйственного брака списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
• 14.15. Затраты на ремонт основных средств учитывать единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.
• 14.16. Основанием отнесения затрат по ремонту основных и оборотных средств, изготовлению внутренних запасов на себестоимость являются:
• 1. Материальный отчет, подтверждающий списание товарно-материальных ценностей.
• 2. Наряды, рапорты, сменные здания и другие документы по начислению заработной платы.
• 3. Первичные документы, предоставляемые структурными подразделениями Общества (заказы, сметы и др.), в которых указана стоимость выполненных работ, заказов.
• 14.17. Возвратные отходы оцениваются по действующей цене на отходы. В случае нецелесообразности определения цены, отдельные возвратные отходы учитываются в количественном выражении.
• 14.18. При оказании работ по модернизации и капитальному ремонту оборудования для сторонних организаций в соответствии с договорными обязательствами при оказании транспортных услуг по доставке оборудования до подписания акта выполненных работ по вышеуказанным хозяйственным операциям, расходы по доставке оборудования на ОАО «ГЗСУ» учитываются на сальдо по счету 23 «Вспомогательное производство».
• 14.19. Затраты на счете 20 «Основное производство» ведутся по субсчетам.
• 14.20. В составе затрат на производство не учитываются следующие затраты:

на выполнение Обществом или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

выплаты физическим лицам, работающим в обществе по трудовым договорам, контрактам в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь;

оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, поощрительных отпусков, которые предоставляются по коллективному, трудовому договору, контракту нанимателем;

единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;

стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно;

стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;

оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, доводимых Обществу в установленном порядке;

расходы на организацию досуга или отдыха в ходе проведения рекламных акций, а также при проведении собраний, конференций, семинаров;

потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от общества причинам;

суммы начисленных Обществом дивидендов и приравненных к ним доходов;

пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям;

произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

проценты по просроченным займам и кредитам;

на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

связанные с направлением работников на переподготовку, профессиональную подготовку с сохранением им на период получения образования среднего заработка в случаях, предусмотренных частью второй статьи 223 Трудового кодекса Республики Беларусь;

на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на общество не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию;

связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на общество не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

затраты по вакцинации работников общества;

иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Вышеперечисленные затраты отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

14.21. На счете 26 «Общехозяйственные затраты» отражается информация о затратах, связанных с управлением общества. На этом счете учитывается начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на содержание общезаводской лаборатории, затраты на информационные, аудиторские услуги, налог на недвижимость, налог на землю, налог на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, другие аналогичные по назначению затраты и услуги.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется по каждой статье, месту возникновения затрат. Номенклатура статей общехозяйственных затрат определяется отраслевыми Методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Затраты связанные с проведением встреч и официальных приемов представителей организаций, которые сотрудничают или намерены установить деловые контакты с Обществом относятся к представительским расходам.

В перечень представительских расходов включаются затраты:

по приглашению представителей иностранной делегации;

по проживанию представителей иностранной делегации;

на питание;

на транспортное обслуживание;

на культурное обслуживание;

на бытовое обслуживание;

по аренде помещений;

на услуги перевозчика (если он не состоит в штате организации);

и другие расходы.

Затраты связанные с приемом делегации учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90/5 «Управленческие расходы» и других счетов (минуя счета учета затрат).

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Затраты, по которым нельзя определить назначение по статьям учета затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные затраты», счет 26 «Общехозяйственные затраты») относить на счет 26 «Общехозяйственные затраты».

Счет 90/5 «Управленческие расходы» распределяется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» пропорционально выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) с учетом НДС, за исключением выручки по столовой и торговому складу 38.

• 14.22. Суммы исчисленного налога на недвижимость отражаются на счетах бухгалтерского учета в зависимости от использования объектов основных средств, подлежащих налогообложению, в деятельности Общества.
• 14.23. Для отражения расчетов по договорам подряда, заключенными с физическими лицами применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 10 Проводки при производстве токарно-винторезных станков руб.