Система директ-костинг. 
Содержание калькулирования и его роль в управлении производством

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понмешшх затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, распределить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название «директ-костинг» (direkt cjsting).

Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. При рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: 1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные, 2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам и 3) многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на данном счете косвенные расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукта. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом эта система ориентирована на реализацию.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. При этом используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов.

Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета — сохранение коммерческой тайны. 8;173−175].

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается по мере совершенствования систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, аназиза их исполнения.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия — получение чистой прибыли. 8;177].