Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и различных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
  • — общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
  • — особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
  • — общий уровень компетентности руководства;
• б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
  • — учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
  • — влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
  • — планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• в) риск и существенность, в том числе:
  • — ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определения наиболее важных областей для аудита;
  • — установление уровней существенности для аудита;
  • — возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
  • — выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
• г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
  • — относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
  • — влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
  • — существования подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
• д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
  • — привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
  • — привлечение экспертов;
  • — количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
  • — количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудиторским лицом;
• е) прочие аспекты, в том числе:
  • — возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
  • — обстоятельства, требующего особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
  • — особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
  • — срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
  • — формы и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского заключения.