Характеристика синтетических и аналитических счетов производственного учета, порядок учетных записей на них

Для учета вспомогательного производства применяется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету в течение отчетного периода учитывают фактические затраты, по кредиту объем выполненных работ в оценке по фактической себестоимости. Счет на конец отчетного периода закрывают и он сальдо не имеет, в отдельных случаях он может иметь дебетовое сальдо которое показывает затраты незавершенного производства на конец отчётного периода. К счету предусмотрены следующие субсчета:

• 1. Ремонтные мастерские
• 3. Машинно-транспортный парк
• 4. Автомобильный парк
• 5. Электроснабжение
• 7. Гужевой транспорт

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведут в производственных отчетах, которые заполняются на основании первичных и накопительных документов. Данные производтвенных отчетов заносят в регистр синтетического учета формы 10 АПК. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 23 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета Общепроизводственных расходов применяют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету учитывают расходы, а по кредиту их списание на счета основного производства. Общепроизводственные расходы разделяются по отраслевому признаку, поэтому к счету предусмотрены открытия следующих субсчетов:

• 1. Растениеводства
• 2. Животноводства

По каждому из этих субсчетов открываются соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению ОПР подразделяются в зависимости от места их возникновения: общеотраслевые и общефермские. Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в себестоимость продукции, производимой в этих отраслях ежемесячно и ежеквартально суммы, учтенной на Дт 25, распределяются в фактическом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Базой распределения является общая сумма основных затрат по соответствующим объектам учета (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян в растениеводстве и кормов в животноводстве. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 25 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета общехозяйственных расходов применяют активный собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету отражают расходы, по кредиту их списание в установленном порядке. К данному счету субсчета не предусматриваются. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 26 в установленном порядке переносят в главную книгу.

Для учета основного производства применяется активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету отражают фактические затраты, по кредиту выход продукции, которые в конце года корректируются до фактической. К счету предусмотрены следующие субсчета:

• 1. Растениеводство
• 2. Животноводство

Учет затрат по 20/1 ведут в разрезе объектов учета затрат по следующим статьям:

• 1. Материальные ресурсы — здесь отражают фактическую стоимость израсходованных в растениеводстве материальных ресурсов. По этой статье выделяют следующие элементы:
• 1.1. Удобрения минеральные и органические. Здесь отражают стоимость внесенных под культуру минеральных и органических удобрений. Сюда же включают затраты по посеву и запахиванию культур, используемых на зеленые удобрения. Здесь не отражают стоимость подготовки удобрений к использованию и внесению, так как такие расходы отражают по другим статьям и элементам.

Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства. Покупные — по стоимости их приобретения, включая расходы на доставку в хозяйство. (Дт 20/1 Кт 10/2 — 55 390).

• 1.2. Топливо и энергия для технологических целей. По данному элементов отражают стоимость приобретения со стороны топлива всех видов, расходуемые на технические цели. (Дт 20/1 Кт 10/12 — 22 390)
• 2. Оплата труда. В эту статью включают все виды начисленных денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда и включается в себестоимость продукции работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе отрасли растениеводства — трактористам, работникам на конно-ручных работах. (Дт 20/1 Кт 70 — 15 698)
• 3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления органам социального страхования и обеспечения, производимые в установленном размере от всех видов оплаты труда работников занятых в производстве озимой ржи. (Дт 20/1 Кт 69/1−18 585)
• 4. Содержание основных средств. Здесь отражают затраты, связанные с содержанием основных средств. Сюда включают амортизацию основных средств, а также все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств. (Дт 20/1 Кт 02 — 74 292)
• 5. Работы и услуги вспомогательных производств. Отражают фактическую стоимость услуг собственных вспомогательных производств, выполненных для возделывания озимой ржи. (Дт 20/1 Кт 23/3 — 158 231)
• 6. Общепроизводственные расходы. На эту статью в конце отчетного периода относят в плановом размере с корректировкой до фактического в конце года сумму общепроизводственных расходов растениеводства. Базой распределения ОПР являются прямые затраты за исключением себестоимости семян. (Дт 20/1 Кт 25/1)
• 7. Общехозяйственные расходы. По этой статье в конце отчетного периода отражают долю общехозяйственных расходов. ОХР относят в течение года в плановом размере с корректировкой в конце года до фактической. База распределения аналогична базе распределения общепроизводственных расходов. (Дт 20/1 Кт 26)

По кредиту 20/1 отражают выход продукции, в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Регистром синтетического учета по счету 20/1 является журнал-ордер ф. 10-АПК. После сверки с другими регистрами кредитовый оборот по счету 20/1 переносится в главную книгу.