Обзор литературы. 
Основные направления совершенствования учёта семян и кормов

Большинство рыночных процессов, ныне осуществляемых на практике, нуждается в глубоком научном исследовании, которое позволит выработать определенные правила и эффективные модели их осуществления.

Корма — это основа для производства отрасли животноводства.

Большая их часть производится в самой сельскохозяйственной организации. Если кормов заготовлено недостаточно, их могут закупать как у населения, так и у других организаций либо получать в виде займа.

Семена могут производиться в самой организации, их могут закупать у семеноводческих организаций и других поставщиков, а также получать в качестве займа с возвратом соответствующего вида и количества продукции в сроки, предусмотренные договором займа, безвозмездно и за счет средств бюджетного финансирования, в т. ч. поступивших в виде надбавок за проданную продукцию.

Семена, поступившие из производства в течение года, приходуются и списываются в расход по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года после исчисления фактической стоимости нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. После корректировочных записей семена урожая текущего года будут учтены по фактической стоимости. Семена урожая прошлых лет учитываются по фактической стоимости.

Покупные семена учитывают по фактической стоимости их приобретения, т. е. по покупной стоимости, включая все расходы, связанные с приобретением и доставкой [8, c. 63].

Экономическим аспектам реализации произведенной продукции посвящены работы ряда известных ученых классических школ прошлого, а также более поздних зарубежных и отечественных исследователей. В классике можно назвать марксистское направление политэкономического учения о процессах производства, обмена и обращения товаров.

Рыночная литература агропромышленного профиля охватывает многие аспекты проблемы обмена. Назовем лишь некоторых авторов, труды которых ближе стоят к продовольственному рынку и каналам реализации продукции: Алтухов А. И., Беспахотный Г. В., Богомолова И. П., Гайдук В. И., Глебов И. П., Коваленко Н. Я., Кузнецов В. В., Панин Я. У., Папцов А. Г., Першукевич П. М., Пошкус Б. И., Семенов А. А., Серова Е. В., Трубилин И. Т., Ушачев И. Г. и др.

Высокая эффективность применения машин, оборудования и других средств механизации в молочном скотоводстве может быть достигнута только при такой численности коров, которая обеспечивает полное их использование. При определении концентрации молочного скота на фермах необходимо также учитывать, чтобы трудовые ресурсы использовались с полной нагрузкой.

На кормовые цели кроме зерновых культур возделываются многолетние и однолетние травы, кукуруза, корнеплоды. Среди кормовых культур на пашне наибольшую эффективность обеспечивает клевер луговой в чистых и смешанных посевах. Его потенциал — 10 т кормовых единиц и более, 1,4−1,5 т белка с гектара. Перспективной культурой является люцерна: по эффективности она не уступает клеверу. Крупным резервом увеличения производства травянистых кормов являются сенокосы и пастбища, площадь которых превышает 2,9 млн. га.

Обеспеченность же животных кормами также непосредственно связана с уровнем их кормления, который выражается количеством кормовых единиц на одну голову за сутки, месяц, год. Отсюда различают среднесуточный, среднемесячный и среднегодовой уровень кормления. В процессе анализа изучают динамику данных показателей по каждому виду и группе животных, выполнение плана по их уровню, проводят межхозяйственный сравнительный анализ. От обеспеченности животных кормами зависит размер поголовья животных и уровень их кормления [34, c. 96].

Так, рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня кормления, т. е. от количества использованных кормов на одну голову за сутки, месяц, год. Повышение уровня кормления животных— главное условие интенсификации производства и повышения его эффективности. При низком уровне кормления большая часть корма идет на поддержание жизненных процессов в организме животных и меньшая — на получение продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов на производство единицы продукции. Более высокий уровень кормления животных обеспечивает повышение в рационах доли продуктивной части корма, рост продуктивности животных и сокращение затрат кормов на единицу продукции.

Кроме того, окупаемость же кормов зависит от способов и сроков их заготовки и хранения, технологии приготовления к скармливанию. Например, применение активного вентилирования при досушивании сена и использование химических консервантов при подготовке прессованного сена увеличивают его питательность на 15—20%. Улучшению качества кормов способствует строительство капитальных силосных и сенажных хранилищ, сенных сараев с активной вентиляцией, складов для хранения травяной муки, зернофуража и комбикормов, хранилищ для картофеля и корнеплодов, а также строительство кормовых цехов для приготовления кормов, где они проходят специальную обработку (измельчение, запаривание, сдабривание), в результате чего значительно увеличивается их усвояемость организмом животного.

Существенным фактором повышения продуктивности животных является их сбалансированное кормление, когда в рационе имеются все питательные вещества, необходимые организму животного в соответствии с их продуктивностью и физиологическим состоянием. При недостатке отдельных элементов (переваримого протеина, каротина, кальция, фосфора, лизина, витаминов и др.) у животных ухудшается обмен веществ, что приводит не только к снижению их продуктивности, но и к различным заболеваниям. Из-за низкого качества кормов и несбалансированности рационов, по расчетам специалистов, недополучается до 20—30% продукции животноводства. Следовательно, установление рациональной структуры рационов и кормопроизводства является существенным резервом роста продуктивности животных и снижения себестоимости продукции [14, c. 109].

Таким образом, основными источниками роста продуктивности животных являются повышение уровня их кормления и эффективности использования кормов.

Практика передовых хозяйств показывает, что концентрация на молочных фермах 400 коров обеспечивает получение высоких технико-экономических показателей. Однако дальнейшее укрупнение комплекса или фермы позволяет использовать более производительные машины и оборудование, что способствует снижению прямых затрат труда на получение 1 ц молока.

Концентрация производства молока на крупных молочных фермах и комплексах неразрывно связана со специализацией отдельных ферм и предприятий на каком-либо одном производственном процессе. Вопрос о форме специализации необходимо решать с учетом конкретных условий. В крупных, хорошо организованных хозяйствах высокие результаты получают при внутрихозяйственной специализации путем создания специализированных ферм по выращиванию ремонтных телок и нетелей. Однако следует иметь в виду, чтобы размер таких специализированных ферм обеспечивал эффективное использование средств механизации и трудовых ресурсов.

В высокоразвитых странах наметилась общая тенденция к увеличению производства молока за счет повышения продуктивности молочных коров с одновременным сокращением малопродуктивного поголовья. Рост надоев молока осуществляется как за счет улучшения кормления и содержания, так благодаря создаваемому высокому генетическому потенциалу продуктивности.

По данным БелНИИ животноводства, продуктивность коров на 65−70% определяется уровнем кормления. Низкое качество потребляемых кормов не позволяет реализовать потенциальные возможности молочного скота, даже при использовании объема кормов на условную голову, приближающегося к оптимуму. В этом наиболее узком звене в кормопроизводстве и молочном животноводстве положение до сих пор не улучшается.

Дефицит концентрированных кормов усугубляется недостаточной их сбалансированностью по протеину и другим питательным компонентам. Вследствие дефицита белкового сырья в составе кормов, вырабатываемых комбикормовыми предприятиями республики, на белковые ингредиенты приходится 12−13% при минимально необходимой норме.

Для освоения и массового внедрения интенсивных технологий в кормопроизводстве нужна соответствующая материально-техническая база, представленная кормозаготовительной и кормоприготовительной техникой, оборудованием кормоцехов. В настоящее время экономической формой технического оснащения многих хозяйств может быть развитие лизинговой системы, аренды дефицитных машин и орудий, организации прокатных пунктов, звеньев и отрядов на базе предприятий агропромтехники.

Биоклиматический потенциал республики благоприятен для интенсивного развития кормовой базы на основе производства зеленых и грубых кормов, растительного белка. Существенным при этом является возможность получения с луговых угодий кормов более низкой себестоимости.

Создание интенсивных и высокопродуктивных пастбищ в хозяйствах республики позволит за пастбищный сезон получить от каждой коровы до1800−2500 кг молока и в целом за год — 4000−5000 кг с более низкими затратами средств труда.

На снижение молочного потенциала отрасли сказалось неблагополучие в процессах воспроизводства племенного стада. В настоящее время по различным причинам (а главное — из-за отсутствия финансовых средств) хозяйства не осуществляют замену малопродуктивных коров потенциально высокопродуктивными нетелями, что снижает удельный вес поголовья. Выход из создавшегося положения — улучшение кормления маточного поголовья и усиление племенной работы [35 c. 68].

Не способствует нормальному воспроизводству высокая яловость маточного поголовья.

Стратегическим направлением развития животноводства на пути его интенсификации должен стать перевод отрасли (включая кормопроизводство) на современную индустриальную основу, преодоление ее технологической и технической отсталости, переход на прогрессивные технологии, в основе которых лежат достижения науки и передовой практики (прежде всего — биотехнологии), компьютеризация и информатизация.

Реализация данного направления связана со значительными капитальными вложениями и не может быть осуществлена в короткие сроки. В нынешней ситуации в повышении интенсивности и эффективности производства особое значение приобретает коренное преобразование системы экономических отношений, форм собственности и хозяйствования, обеспечение системы стимулов и экономических интересов, квалифицированный менеджмент, система внутрихозяйственного расчета, всемерное использование традиционных технологий, задействование всех низкокапиталоемких факторов интенсификации и неиспользуемых внутренних резервов.

Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А. П., полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко наносит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством. [7, с. 86].

Присоединяясь к мнению авторов можно сделать вывод, что для успешного выполнения современных требований и принципов управления производством строго по хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможности повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как «различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления». Кроме того, осуществление предлагаемых организационно-методических аспектов позволит получить объективные показатели для планирования, определения нормативов затрат, текущего анализа и принятия управленческих решений, а также перспективного прогнозирования производственной деятельности любого сельскохозяйственного экономического субъекта.

Многие экономисты считают, что представленная в Методических рекомендациях классификация затрат, теоретически и практически выдержана и обоснована. В ней ряд комплексных статей превращены в элементные, по которым можно легко получить цифровые выражения и более полно следить за изменением структуры себестоимости продукции сельского хозяйства. Следует отметить, что полная, простая информация о производственных затратах нужна как в сельском хозяйстве, так и научным учреждениям. [23, с. 126].

Отказ от группировки затрат по статьям и переход на подсчет по корреспондирующим счетам считает логичным и Бондарь А. Такая организация учета обеспечивает учет расходов по их видам согласно корреспондирующих счетов и ликвидирует группировку затрат по статьям. Этим упрощается процесс проверки правильности осуществленных записей, а подсчет затрат прямо соединяется с системой бухгалтерского учета. В производственном отчете предусматривается расходы показывать по элементам с кредита счетов.

Производственный учет состоит из учета затрат на производство в самых различных аналитических группировках, и калькулированию себестоимости продукции. Существуют различные мнения о взаимосвязи этих составляющих производственного процесса. [14, с. 74].

Исследователи производственного учета, рассматривающие его в неразрывном единстве с калькулированием, обычно ссылаются на классиков бухгалтерского учета. Например, Додонов А. А., доказывая неразрывность учета затрат и калькулирования, писал что же касается калькулирования фактической себестоимости единицы продукции, то оно осуществляется путем деления общей суммы затрат, попадающих на соответствующий вид продукции, на количество этой продукции. И далее, оно представляет не что иное, как завершающий этап учета затрат на производство, а поэтому правильность определения последних предопределяет и правильность калькулирования. Поэтому калькулирование нельзя рассматривать обособленно от метода учета затрат на производство.

Калькулирование как отдельную дисциплину рассматривал Прокофьев И. М. В задачи калькуляции как особой дисциплины, — писал он, — входят изучение и классификация затрат в зависимости от структуры производства и отношения их к производимым продуктам, установление порядка учета и расчета каждого вида затрат и разработка методов исчисления себестоимости.

На наш взгляд, каждому из мнений по этому вопросу существует логическое объяснение. Можно сказать, что учет затрат и калькуляция — два различных по методу осуществления, но безразрывно взаимодействующих процесса. Учет затрат является базой для калькуляции себестоимости, которая в свою очередь представляет собой результат учета затрат на производство продукции. Определив себестоимость продукции, и проанализировав причину её изменения в сравнении с другими отчетными периодами, осуществляется расчет плановых расходов на будущий год. Хотя планирование и отрицалось, считалось пережитком командной системы, но все же оно необходимая часть управленческого процесса предприятием. Пример тому — сельскохозяйственную продукцию учитывают в течение года по плановой себестоимости. Конечно, планирование должно быть достаточно гибким в современных условиях, а в сельском хозяйстве учитывать особенности производства.

Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.

Современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.

Важнейшей задачей растениеводства является увеличение производства кормов с тем, чтобы полностью обеспечить потребности животноводства в высококачественных грубых, сочных и пастбищных кормах.

Растянутость периода производства в отрасли растениеводства, его неустойчивость вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.

Обеспечение в ближайшие годы уровня интенсивности животноводства в сельскохозяйственных организациях, гарантирующего повышения продуктивности коров до 4 тыс. кг в год, суточных привесов КРС — 500−700г, свиней — 500−600г, потребует значительного увеличения ресурсов кормов, улучшения их качества.

Согласно рекомендуемой структуры и нормативов расхода кормов на единицу продукции, их потребность на 2006;2010г.г. определяется: концентрированные корма — 4,5−5,5 млн. т.к.ед.; сенаж — 1,5−1,8; сено — 1,3−1,4; силос — 1,7−2,0; зелёные — 3,6−3,8; корнеплоды — 0,3−0,4 и солома — 0,4млн. т к.ед. В процентах соответственно: концентрированные — 33,3−35,5%; зелёные — 25−28%; грубые (без соломы) — 20,6−20,7; силос — 12−12,6; корнеплоды — 2,2 и 2,6; солома — 3 и 2,6%. 8, c. 51].

Правильно организованный учёт затрат на производство продукции кормовых культур позволит сделать обоснованный вывод об экономической эффективности производства кормовых культур, контролировать выполнение заданий и выявить неиспользованные резервы увеличения объёмов производства, снижения себестоимости, повышения качества и рентабельности отдельных видов кормовых культур.