Аудит расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Составным элементом аудита является проверка расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам. Объектами данного аудита признаются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности. Целью аудита расчетов организаций с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данных платежей.

Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения, является создание режима наибольшего благоприятствования для клиента. Аудитор не должен предоставлять клиенту гарантию того, что подготовленная налоговая декларация и предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат сомнению.

Аудитор должен убедиться в том, что клиенту известно об ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам, оказываемым в связи с налогообложением, с тем, чтобы вследствие неправильного толкования выражение мнения, не принималось бы за непреложную истину. Налоговые консультации или мнения о существенных последствиях, предоставленные клиенту, должны быть оформлены в виде письменных предложений.

Аудитор обязан:

использовать декларации клиента за прошлые годы, если это возможно;

— наводить соответствующие справки, когда представленная информация вызывает сомнения в своей правильности и полноте;

ссылаться на записи в бухгалтерских отчетах и документах.

По корпоративному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему аудитор проверяет:

правильность исчисления данного налога, для чего обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11;

объективность расчета предполагаемого налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

достоверность и своевременность предоставления «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год».

правильность формирования расходов по корпоративному подоходному налогу в бухгалтерском учете.

По индивидуальному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему, аудитор проверяет:

правильность и своевременность начисления доходов работодателями (заработной платы, отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности и др.) ;

правильность определения облагаемого дохода физического лица, для чего исследует основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных исчислений и других льгот;

правильность учета доходов совместителей;

своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

соблюдения алгоритма расчета налога;

состояние регистров бухгалтерского учета и своевременность их ведения;

соответствие остатков по данному налогу в балансе с данными регистров и актами сверки расчетов с налоговыми комитетами.

При аудите налога на добавленную стоимость, аудитор должен тщательно проверить: является ли данный субъект налогоплательщиком НДС. С этой целью проверяет величину облагаемого оборота с начала налогового года, определяет, когда минимум реализации достиг 10 000-кратного месячного расчетного показателя. Если субъект добровольно зарегистрировался в качестве плательщика НДС, то аудитор оценивает целесообразность этого действия для субъекта и правильность определения облагаемой базы НДС в момент постановки на учет. При этом проверяется достоверность данных инвентаризации активов и обоснованность налоговыми счетами остатков товарно-материальных ценностей и других активов;

проверяет регистрацию субъекта как плательщика НДС и наличие сертификата, устанавливает, являются ли его партнеры по бизнесу плательщиками НДС;

правильность определения периодичности представления Декларации по НДС (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность;

определяет перечень оборотов, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость;

правильность оформления приобретенных товаров, услуг, налоговых счетов-фактур по ним и правильность бухгалтерских проводок по счету.

633 «Налог на добавленную стоимость»;

проверяет сумму НДС к возмещению, предъявленных к зачету, а также списанных на затраты субъекта в конце отчетного периода при составлении Декларации по НДС;

оценивает хозяйственную целесообразность операции, по которым НДС проявил себя как налог с оборота, для того, чтобы предупредить собственника не допускать в дальнейшем таковых;

своевременность платежей в бюджет по НДС;

своевременность восстановления НДС по списанию сомнительной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностям;

— соответствия остатков задолженностей по налогу в балансе с данными регистров бухгалтерского учета, актов сверки с налоговыми комитетами.