МСБУ 41 «Сельское хозяйство»

Целью МСБУ 41 является установление порядка учёта, представления финансовой отчётности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности.

МСБУ 41 должен применяться в процессе учёта следующих объектов в тех случаях, когда они связаны с сельскохозяйственной деятельностью:

• — биологических активов;
• — сельскохозяйственной продукции в момент её сбора;
• — государственных субсидий.

В МСБУ 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции. В таблице 3 приведены примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции, а также продукции, полученной в результате переработки после её сбора.

Сельскохозяйственная деятельность — это осуществляемое компанией управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях реализации или преобразования в сельскохозяйственную продукцию или в дополнительные биологические активы.

Сельскохозяйственная продукция — это продукция, собранная с биологических активов компании.

Биологический актив — это животное или растение.

Биотрансформация состоит из процессов роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Группа биологических активов — совокупность сходных животных или растений.

Сбор сельскохозяйственной продукции — это отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива.

Сельскохозяйственная деятельность включает различные виды деятельности: животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая раз в год или в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов (включая рыбоводство). Среди всего этого многообразия можно выделить ряд общих характеристик:

• 1) способность к изменению: животные и растения поддаются биотрансформации;
• 2) управление изменениями: управление способствует биотрансформации путём создания благоприятных или, по крайней мере, стабильных условий, необходимых для осуществления данного процесса (например, поддержание определённого уровня питательных веществ, влажности, температуры, плодородности и освещённости). Такое управление отличает сельскохозяйственную деятельность от других видов деятельности. Например, сбор продуктов, вырабатываемых неуправляемыми источниками (в частности рыбный промысел в океане и вырубка лесов) не является сельскохозяйственной деятельностью;
• 3) оценка изменений: в рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка, прочности волокна) или количественных показателей (например, приплода, веса, кубических метров, длины или диаметра волокна, числа почек), происходящих в результате биотрансформации или сбора сельскохозяйственной продукции.

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:

• 1) компания контролирует актив в результате прошлых событий;
• 2) существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод от данного актива;
• 3) справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности.

В сельскохозяйственной деятельности доказательством контроля может служить законное право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения. Будущая экономическая выгода оценивается исходя из величины основных физических параметров.

Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждый конец отчётного периода должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, кроме случаев, когда справедливую стоимость нельзя определить с достаточной степенью достоверности.

Сельскохозяйственную продукцию, собранную с биологических активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Действует допущение о том, что справедливую стоимость биологического актива можно определить с достаточной степенью достоверности. Данное допущение можно опровергнуть только в момент первоначального признания биологического актива, в отношении которого отсутствует информация о рыночных ценах и показателях, а альтернативные расчёты справедливой стоимости не отличаются надёжностью. В таком случае биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. С появлением возможности определения справедливой стоимости биологического актива компании следует перейти на оценку по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход только в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.

Если государственная субсидия, которая относится к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, предоставляется на определённых условиях. В том числе, когда согласно условиям субсидии компания не должна заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, компании следует признавать государственную субсидию в составе доходов только после того, как выполнены условия её предоставления.

Компании следует раскрывать следующую информацию, если она не раскрывается в документах, опубликованных вместе с финансовой отчётностью:

• — характер своей деятельности по каждой группе биологических активов;
• — нефинансовые параметры или расчётные показатели в натуральном выражении применительно к каждой группе биологических активов компании в конце периода и объёму производства сельскохозяйственной продукции в течение периода.

Компания обязана раскрывать следующую информацию о сельскохозяйственной деятельности:

• — характер и сумму государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчётности;
• — невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственными субсидиями;
• — предполагаемое существенное снижение объёмов государственных субсидий.