Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Расчет уровня существенности показателей составляет:

(51,65 + 213,94 + 2018 + 637,34 + 156,28): 5 = 615,44 тыс. руб. (средние арифметические показатели уровня существенности).

Наименьшее значение от среднего отличается на:

(615,44 — 51,65): 615,44 Ч100% = 91,6%.

Наибольшее значение от среднего отличается на:

(2018 — 615,44): 615,44 Ч 100% = 227%.

Поскольку значение 2018 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 51,65 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (51,65 тыс. руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(51,65 + 213,94 + 637,34 + 156,28): 4 = 264,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 265 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(265 — 264,8): 264,8 Ч 100% = 0,08%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели:

ВР Ч РК Ч РН = ПАР, (1).

где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%.

риск контроля (РК) — 50%.

риск не обнаружения (РН) — 10%.

0,6 Ч 0,5 Ч 0,1 = 0,03 или 3%.

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭРАТО».

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

• — предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
• — объект проверки узконаправленный;
• — организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».