Теоретические аспекты учета труда и заработной платы

Законодательно-нормативное регулирование вопросов учета труда и заработной платы

Согласно Конституции Российской Федерации (РФ) в организациях любой организационно-правовой формы и формы собственности, основным нормативно-правовым актом, регулирующим трудовые и иные непосредственно связанные с ними отношения является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Госдумой РФ и одобренный Советом Федерации.

В ТК РФ (статья 15) под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении его правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, соглашениями, коллективным или трудовым договором [6].

В ТК РФ (статья 20) сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник — физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель — физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

В ТК РФ (статья 63) заключение трудового договора допускается с лицами, достигшими шестнадцатилетнего возраста.

В ТК РФ (Статья 91) [6] рабочее время включает время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации и условиями договора должен исполнять трудовые обязанности, а также те периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени [6].

Продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет фактически отработанного времени каждого работника.

В ТК РФ (Статья 100) [6] режим рабочего времени должен предусматривать: определенную продолжительность рабочей недели (пятидневную с двумя выходными днями, шестидневную с одним выходным днем, предоставление выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ [6], иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями.

Согласно Трудовому кодексу РФ [6]: заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Для целей расчет налога на прибыль согласно статьи 255 Главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) [7] в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Из начисленной работникам организации заработной платы производятся различные удержания. Обязательным удержанием являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлена в 23 Главе второй части НК РФ [7].

Согласно статьи 210 НК РФ [7] при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ [7]. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов (статья 211 НК РФ) [7].

В налогооблагаемую базу не включаются суммы, указанные в статье 217 НК РФ — это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии, стипендии, алименты [7].

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ) [7]. Из них наиболее распространенной группой являются стандартные вычеты, так как их производят непосредственно сами организации, в то время как на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [11] устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы страхования и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законам случаях.

Правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования определяет Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» [9].

Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» [10] применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанного с использованием трудовых обязанностей.

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» [8], Федеральный закон устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории РФ для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской информации пользователям.

В соответствии статьей 139 Трудового кодекса РФ Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» [18], утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Правовые, экономические и организационные основы исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию устанавливает Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» .

Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе — ПБУ 10/99 «Расходы организации» [15]. В них излагаются принципы и правила бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. В пункте 8 ПБУ раскрывается информация о формировании расходов по обычным видам деятельности и обеспечена их группировка по элемента, одним из элементов являются затраты на оплату труда;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н [12] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Этот документ служит первичными учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет расчетов по оплате труда, так как в нем закреплены основные правила ведения учета и требования к формированию информации на основе первичных документов, без которых не возможен правильный учет труда и его оплата.

В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [13] даны рекомендации по формированию учетной политики, и определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. В целях совершенствования своего единого информационного пространства, в рамках формирования бухгалтерской отчетности организации должны разрабатывать учетную политику, позволяющую учитывать технологию обработки учетной информации. В пункте 17 данного положения отражено, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, в том числе это косвенно касается и расчетов по оплате труда. В учетной политике должны быть отражены виды и формы оплаты труда на предприятии, премированием и создание резерва для отпусков.

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [14] сформулированы основные требования к бухгалтерской отчетности: достоверности, полноты, нейтральности, целостности и другие. В бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия приводятся данные о затратах на оплату труда в целом по организации за отчетный период.

К этому уровню относится План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению [16], где раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами. В Плане счетов для отражения расчетов по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .