Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс ПО «ЦЭС», ведется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств.

Основные средства в бухгалтерии предприятия принимаются к учету по первоначальной стоимости. Учет затрат, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступать основные средства могут на предприятие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре. При передаче основных средств указывается первоначальная стоимость объекта, сумма износа и цена соглашения. Одновременно передается вся техническая документация на данные объекты основных средств. Для правильного оприходования основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете отражают следующие корреспонденции:

По дебету счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и по кредиту счета 80 «Уставный капитал» — на дату государственной регистрации отражается уставный капитал;

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — оприходовано основное средство, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

По дебету счета 01 «Основные средства» по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — приняты в эксплуатацию объекты основных средств, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату, в том числе и бывшие в эксплуатации, бухгалтерия приходует по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении.

Порядок приобретения объектов основных средств в ПО «ЦЭС» рассмотрим на примере.

ПО «ЦЭС» 27.05.11 приобрело компьютер от ООО «Центр» стоимостью 51 800 руб., в том числе НДС — 7 901,69 руб. (счет-фактура № 67 от 27.05.11, накладная №Н67 от 27.05.11). Компьютер введен в эксплуатацию (акт приемки-передачи № 77, акт о вводе в эксплуатацию № 78). Счета поставщика и транспортной организации оплачены (п/п 54 от 25.05.11). В бухгалтерском учете предприятия отражены следующие корреспонденции:

Дебет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 43 898,31 руб. — отражена стоимость поступившего от ООО «Центр» станка по накладной №Н67 от 27.05.11.

Дебет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7 901,69 руб. — учтен НДС, выделенный в счет-фактуре № 67 от 27.05.11 ООО «Центр».

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» 51 800,00 руб.— оприходована стоимость введенного в эксплуатацию компьютера.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» 51 800,00 руб.- оплачено с расчетного счета ООО «Центр» за компьютер (п/п № 54 от 25.05.11).

Дебет 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 7 901,69 руб.— принята к зачету сумма НДС (счет-фактура № 67 от 27.05.11).

Основные средства, полученные по договору дарения и в других случаях безвозмездного поступления принимаются к учету по рыночной стоимости на дату оприходования, которая формируется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Безвозмездно полученные основные средства рассматриваются как внереализационные доходы .

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы.

В соответствии с ПБУ 6/01 объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу, списание в случае морального и (или) физического износа, передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях и передача по договорам мены, дарения и др.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи. В ПО «ЦЭС» выбытие основных средств осуществлялось только в следствии физического износа.

При списании объекта основных средств по причине морального или физического износа необходимо определять срок полезного использования.

В июле 2011 года руководителем ПО «ЦЭС» принято решение о списании с баланса копировального аппарата, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду физического износа.

Первоначальная стоимость аппарата — 19 700 руб., сумма начисленной амортизации — 15 600, руб. За демонтаж аппарата рабочему начислена заработная плата — 2 600 руб.; отчисления на социальное и медицинское страхование и др. с суммы заработной платы — 676 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома — 600 руб. В бухгалтерском учете предприятия отражены следующие корреспонденции:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» 19 700 руб. — на сумму первоначальной стоимости копировального аппарата Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 15 600 руб. — на сумму начисленной амортизации Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 4 100 руб. — на сумму остаточной стоимости копировального аппарата Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2600 руб. — на сумму заработной платы рабочего, производившего демонтаж Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 676 руб. — на сумму отчислений с заработной платы рабочего, производившего демонтаж Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы» 600 руб. — на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 6 776 руб. (4100 руб. + 2600 руб. + 676 руб. — 600 руб.) — на сумму убытка от ликвидации копировального аппарата.