Цель, задачи и информационные источники аудита расчетов с поставщиками покупателями, дебиторами и кредиторами

Основная цель аудиторской проверки состоит в установлении достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемых лиц и выявления соответствия или не соответствия порядка ведения бухгалтерского учета на предприятии законодательству Российской Федерации.

Основным нормативно-правовым документом, на который в работе опираются аудиторские организации, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ. В нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, а так же понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить абсолютно все аудиторские организации и частные аудиторы.

Источниками информации при проверке хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции, работ и услуг; счета-фактуры, товарно-транспортные накладные; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», главная книга и бухгалтерская отчетность организации.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторамии кредиторами.

Основные нормативные документы:

• — Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн;
• — приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
• — Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 № 40;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;
• — унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55.1

Для выявления информации необходимой при проверке, аудитору ледует ознакомиться с рабочим планом счетов проверяемой организации, используемых для учета расчетных операций, изучить форму бухгалтерского учета, а так же перечень учетных регистров организации, изучить документооборот документов, связанных с учетом расчетных операций с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами, так же необходимо просматреть перечень лиц, имеющих право подписи документов, оформляющих расчетные операции в организации.

Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Поставщиками являются любые юридические или физические лица, поставляющие товары или услуги заказчикам. Поставщики осуществляют предпринимательскую деятельность в соответствии с условиями заключенного с заказчиком договора поставки. В соответствии с этим договором поставки поставщик возлагает на себя ответственность передать в установленный договором срок закупаемые либо производимые им товары заказчику для применения их в предпринимательской деятельности или в других, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, целях.

Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком.

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

• — выявление соответствия или не соответствия оформления документации, регулирующей и регламентирующей взаимоотношения между организацией и ее контрагентами.
• — выявление соответствия или не соответствия правильности соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
• — выявление соответствия или не соответствия правильности фиксации проведенных расчетных операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
• — контроль за правильностью оформления документации, регулирующей и регламентирующей взаимоотношения между организацией и ее контрагентами.
• — контроль за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
• — правильная фиксация проведенных расчетных операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета;
• — своевременное выполнение расчетных операций с организациями, предприятиями, учреждениями, а так же физическими лицами;
• — недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности и ликвидация просроченных задолженностей.

Информационными источниками аудита расчетов с поставщиками и покупателями являются: основные нормативные документы проверяемой организации, регулирующие расчетные операции; приказ об учетной политике; бухгалтерская отчетность организации; регистр синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами; первичные бухгалтерские документы.

Теоретические аспекты расчетов с покупателями и заказчиками Покупателями являются физические и юридические лица, приобретающие продукцию, товары и прочие ценности, потребляющие оказываемые услуги или выполненные работы.

Заказчиками являются юридические или физические лица, производящие заказ у другого лица: изготовителя продукции, продавца товаров, поставщика товаров или производителя услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, а так же обычные граждане.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременность поступления денежных средств на расчетные счета организаций.

Основной целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление правильности ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданную либо отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

• — приказ об учетной политике организации;
• — первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;
• — учетные регистры, используемые для отображения операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков;
• — аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

Теоретические аспекты расчетов с дебиторами и кредиторами В ходе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации, а именно при реализации организацией продукции, товаров, выполнении работ или оказании услуг, выдаче в подотчет денежных сумм своим работникам и формировании уставного капитала, возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой активы организации — это величина принадлежащих ей денежных средств, временно находящихся у других лиц. Обычно дебиторская задолженность в будущих периодах трансформируется в денежные средства.

Дебиторская задолженность охватывает все расчеты организаций — поставщиков с организациями — покупателями и заказчиками, и является предпосылкой кредиторской задолженности.

Дебиторами являются юридические и физические лица, имеющие задолженность перед данным предприятием, кредитором по отношению к дебитору является само предприятие.

Для повышения достоверности данных о расчетах организации проводят аудит дебиторской и кредиторской задолженностей. Данные аудита помогают избежать организации больших сроков не поступлений денежных средств по дебиторской задолженности, а так же списания задолженностей в результате истечения срока исковой давности. Ежегодный аудит расчетов с дебиторами и кредиторами способствует ликвидации просроченных задолженностей.

Цель аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами — это экспертиза достоверности данных первичных документов, а так же полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.

В состав дебиторской задолженности входит:

• — задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
• — задолженность покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• — задолженность налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчеты по налогами сборам»;
• — задолженность подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — задолженность работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• — задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• — задолженность по штрафам, пени и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные задачи аудита с дебиторами и кредиторами:

• — проверка правильности и эффективности ведения аналитического учета дебиторов и кредиторов;
• — проверка эффективности работы предприятия по минимизации дебиторской задолженности;
• — проверка причин образования дебиторской задолженности;
• — проверка механизма работы по ликвидации кредиторской задолженности;
• — проверка принимаются ли меры к взысканию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• — проверка принимаются ли меры к недопущению возникновения новой дебиторской задолженности;
• — проверка проводилась ли инвентаризация расчетов согласно Учетной политике;
• — изучение результатов полноты оприходования материальных ценностей. Помимо вышеперечисленных действий производится сопоставление данных об количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов, в том числе и правильности установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки.

Так же при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами проверяется:

• — правильность списания затрат с кредита счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции;
• — предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;
• — проверяется правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• — правильность отражения операций при оплате простыми, переводными векселями;
• — правильности ведения аналитического и синтетического учета на предприятии, соответствие данных ж/о № 6, 8 данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе.