Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о учете расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет активно — пассивный, балансовый, основной, расчетный, сальдовый.

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию, (работу, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации. Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, а также взаимосвязанными организациями — за проданные: готовую продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные услуги; полученные авансы и предварительную оплату.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму предъявленных расчетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные». На этот субсчет переносится задолженность покупателя с субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками. Такой вексель не является финансовым вложением в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность заказчика, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи: Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», Кредит счета 62.3 «Векселя полученные»: — на сумму погашения задолженности. Дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: — на величину процента.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета согласно методическим рекомендациям по применению плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующие субсчета:

• · 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
• · 62.2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
• · 62.3 «Векселя полученные»;
• · 62.4 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)»;
• · 62.6 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах)»;
• · 62.7 «Расчеты по авансам полученным (в условных единицах)»;
• · 62.8 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условных единицах)»;
• · 62.11 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
• · 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)»;
• · 62.44 «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте)»;

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. Учет резерва ведется насчете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации.

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 года) списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя (Дт 91 Кт 62); Дт 63 Кт 62 — списанная дебиторская задолженности не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменении имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности: Дт 50, 51, 51 Кт 91; Кт 007.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникаетпостоянная разница. Резервы сомнительных долгов создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторский задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации — должника и оценки вероятности погашению ею долга.

Аналитический учет по контрагентам ведут по таким видам субконто: контрагенты, которые делятся в разрезе договоров или в разрезе счетов.

Построение аналитического учета по счету 62 также должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Налоговые аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками

При выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счет с выделением в нем отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к полученной от них.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Законодательно установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.