Учёт внутрибанковских операций

В соответствии с протоколом заседания Правления АСБ «Беларусбанк» от 26.12.2002 г. № 51.37 и инструкции № 118 от 12.12.2001 г. к основным средствам, которые банк использует в процессе осуществления своей деятельности можно отнести здания (сооружения), вычислительную и организационную технику, транспортные средства, мебель, сейфовое оборудование, а также другое имущество.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью называется стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Первоначальная стоимость включает в себя сумму денежных средств, затраченных на покупку основных средств, а также:

• 1. услуги сторонних организаций;
• 2. таможенные платежи;
• 3. расходы по страхованию и перевозке;
• 4. налоги
• 5. иные затраты, предусмотренные законодательством.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или специальным несмывающимся маркером. Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, отражения их в учете, а также передачи со склада в эксплуатацию или исключения из состава основных средств при передаче составляется акт о приеме передаче объекта основных средств. Акт оформляется на каждый объект в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в службу бухгалтерского учета для открытия предварительной инвентарной карточки, второй передается материально ответственному лицу, обеспечивающему сохранность основных средств.

Оприходование основных средств, полученных в результате передачи с баланса на баланс на баланс между учреждениями банка;

— на сумму первоначальной стоимости основных средств:

Дт 5510 «Здания и сооружения».

552Ч «Прочие основные средства».

Кт 6176 «расчеты по полученным активам, оказанным услугам»;

— на сумму начисленной амортизации:

Дт 6176 «Расчеты по полученным активам, оказанным услугам».

Кт 5592 «Амортизация собственных основных средств».

Расчеты между учреждениями банка по полученным основным средствам:

Дт 6176 «Расчеты по полученным активам, оказанным услугам»;

Кт счет поставщика (6166 «Расчеты по переданным активам, оказанным услугам») — в учреждении банка, передавшем основные средства.

На протяжении всего времени использования объектов основных средств ведется ведомость расчета амортизационных отчислений. При внутреннем перемещении основных средств бухгалтерские проводки по счетам не составляются, а лишь вносятся изменения в инвентарную карточку о месте нахождения объекта или о смене материально ответственного лица. Составляется накладная на внутренне перемещение объектов основных средств. Основные средства выбывают из эксплуатации в случае физического износа, продажи, безвозмездной передачи их другим банкам и организациям, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, обмене на другое имущество, нарушение нормальных условий эксплуатации, при передаче в виде вклад в уставные фонды других юридических лиц, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) в связи с полным их износом, вследствие гибели из-за стихийного бедствия и по другим причинам оформляется актом о списании объектов основных средств, который составляется в двух экземплярах. К нематериальным активам относят активы, не имеющие материально-вещественной формы, которые используются в деятельности банков, способны принести банку экономическую выгоду и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. К нематериальным активам банка не относят интеллектуальные и деловые качества персонала банка, его квалификацию, финансовые инструменты срочного рынка и другие активы, не относящиеся к нематериальным в соответствии с законодательством РБ. Нематериальные активы приобретаются за плату у юридических и физических лиц, а также могут быть получены безвозмездно и в виде вкладов учредителей в уставный фонд. Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае: реализации; безвозмездной передачи; внесения в виде вклада в уставный фонд юридических лиц; в других случаях, предусмотренных законодательством РБ и оформляется актом списания нематериальных активов. Учёт движения нематериальных активов ведётся в зависимости от способов их поступления или выбытия с использованием счета 5600 «Материалы». Предметами в составе оборотных средств являются:

• 1) Быстроизнашивающиеся предметы, служащие меньше года независимо от их стоимости.
• 2) Малоценные предметы, которые многократно участвуют в деятельности банка, сохраняют свою материально-вещественную форму и имеют стоимость на момент приобретения менее 30 базовых величин (столы, стулья, шкафы).
• 3) Отдельные предметы независимо от стоимости и срока службы (спецодежда).

Предметами в составе оборотных средств учитываются по первоначальной стоимости на счёте 5600 «Материалы». В первоначальную стоимость включаются все расходы по приобретению. Для приобретения объектов банком заключаются договора поставки. Выбытие объектов, числящихся в составе оборотных средств осуществляется на основании акта на списание.

По распоряжению руководителя, по решению контролирующих органов либо в других случаях, предусмотренных законодательством, учреждение банка проводит инвентаризацию. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местоположения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учета за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.). В ходе инвентаризации документально подтверждается наличие, состояние и оценка активов и обязательств путем: сопоставление с данными бухгалтерского учета; выявление активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение и устаревших морально; выявление сверхнормативных и неиспользованных нормативов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания; проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.; проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. По результатам инвентаризации составляется инвентаризационная опись, в которой отражается состояние активов и обязательств банка.

Доходом банка можно назвать рост экономических выгод на протяжении определенного отчетного периода. Отчетным периодом можно считать месяц, квартал, год. Как правило, увеличение дохода ведет к росту собственного капитала банка. Расходом банка является уменьшение экономической выгоды от проводимых операций банком, соответственно расходы банка приводят к уменьшению суммы собственного капитала. В банковской деятельности существует два метода отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете:

• 1. Метод начисления по расходам — при возникновении расходов в данном отчетном периоде, они отражаются на счетах девятого класса в этом же отчетном периоде независимо от периода их выплаты.
• 2. Кассовый метод по доходам — отражение доходов происходит в том же отчетном периоде, что и их получение.

Существует следующая классификация доходов и расходов: процентные, операционные, комиссионные, прочие банковские, непредвиденные. Процентные доходы и расходы банка связаны с пассивными операциями и связаны с получением (выплатой) процентов за размещенные (привлеченные) денежные средства. Комиссионные доходы представляют собой плату банку за предоставленные услуги в установленной либо процентной сумме. Комиссионная плата банку за услуги определяется тарифами банка. Для отражения комиссионных доходов используются счета 670 группы, начисление происходит в последний рабочий день месяца (период начисления может использоваться другой, по усмотрению банка). Прочими банковскими доходами являются доходы по операциям с иностранной валютой, ценными бумагами, от оказания консультационных услуг и услуг по инкассации денежной выручки. Отражение прочих банковских доходов происходит на счетах 671 группы. Доходы и расходы отражаются на счетах 8 и 9 класса. Если получение доходов не произошло в отчетный период, то их просрочка относится на внебалансовый счет.

Экономическая прибыль банка определяется как разница между суммой доходов и расходов. Для проведения анализа доходов, расходов и прибыли филиала, а также для определения суммы уплаты налога и отчислений в бюджет, банк ежемесячно формирует отчет о прибылях и убытках. В последний рабочий день отчетного года банком производится определение финансового результата от деятельности путем закрытия счетов восьмого и девятого класса. Результат относится на счет 7370 А-П «Прибыль (убыток) отчетного года». Если по счету 7370 получено кредитовое сальдо, можно говорить о получении прибыли. В первый рабочий день года следующего за отчетным происходит зачисление денежных средств на счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании подтверждения» либо 7362 «Распределённая прибыль в ожидании подтверждения». Денежные средства на этих счетах числятся до проведения общего собрания акционеров и утверждения прибыли за отчетный год.

Отражение прибыли: Дт 7370.

Кт 7361.

Использование прибыли: Дт 7362.

Кт 7380.

Прибыль банка может использоваться на пополнение фондов банка (резервного, фонда развития, фонд дивидендов).

истёкшего года отражается: Дт 7361 Кт 7350.

Использование этой прибыли: Дт 7350 Кт 7362.

Образование фондов за счёт утверждённой прибыли прошлых лет:

Дт 7350.

Кт 7321,7327,7329.

Образование фондов за счёт прибыли в ожидании подтверждения:

Дт 7362.

Кт 7321,7327,7329.

При возникновении убытков по итогам отчетного года могут использоваться денежные средства фондов для их покрытия:

Дт 7321,7327.

Кт 7380,7362.