Нормативное регулирование учета целевого финансирования и целевых поступлений

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Таким образом, если хотя бы одно из условий не выполняется, то организация не имеет права принять к учету поступившие бюджетные средства. Однако в п. 12 ПБУ 13/2000 описывается порядок отражения в учете организации поступления бюджетных средств в случае, когда средства уже получены, а достаточная уверенность в том, что организация выполнит условия предоставления средств, отсутствует. Пункты 5… Читать ещё >

Нормативное регулирование учета целевого финансирования и целевых поступлений (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Понятие «целевое финансирование» распространяется на достаточно широкий спектр хозяйственных операций. Поэтому мы подробно рассмотрим, что именно включает в себя это понятие, как отражаются операции по поступлению и использованию целевых средств в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете нет конкретного определения целевого финансирования. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, всего лишь указано, что информация о движении средств, поступивших от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, обобщается на счете 86 «Целевое финансирование» .

В свою очередь, в налоговом учете определены две группы целевых средств — целевые поступления и целевое финансирование (ст. 251 НК РФ). Различие этих понятий заключается в природе возникновения и целях дальнейшего использования средств.

В Налоговом кодексе РФ дано понятие целевого финансирования и приводится исчерпывающий перечень его видов.

Целевое финансирование — это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций (юридических лиц) и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ) (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налогоплательщиками в целях гл. 25 НК РФ являются российские и иностранные организации, обладающие гражданской правоспособностью, то есть имеющие статус юридического лица.

Необходимо отметить, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами.

К средствам целевого финансирования относятся:

— средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
— гранты;
— инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), а также иностранные инвестиции;
— средства дольщиков, полученные заказчиком согласно заключенным договорам с организацией-дольщиком в порядке долевого участия в строительстве объектов, в том числе жилья;
— средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций — членов общества;
— средства, полученные из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда;
— средства, полученные организациями, в состав которых входят особо радиационнои ядерно-опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения их безопасности;
— сборы за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов;
— средства, получаемые медицинскими организациями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
— страховые взносы банков в фонд страхования вкладов в соответствии с законодательством РФ.

Целевые поступления — это поступления, полученные из бюджета бюджетополучателями, а также средства других организаций (юридических лиц) и физических лиц, полученные некоммерческими организациями, направленные на содержание и ведение ими уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Бюджетополучателем в соответствии со ст. 162 Бюджетного кодекса РФ может являться как бюджетная организация, так и иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год .

Для целей бухгалтерского учета средства целевого финансирования подразделяются на (п. 4 ПБУ 13/2000):

— средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
— средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Более детально классификацию целевых поступлений и целевого финансирования можно представить при помощи следующей таблицы:

Таблица 1.2.1.

Классификация целевых поступлений и целевого финансирования в системе бухгалтерского учета.


Вид целевого средства.	Плательщик.	Получатель.	Цель целевых финансирования и поступлений.
Целевые поступления
Плата за обучение.	Физические, юридические лица.	Общеобразовательные учреждения.	Обучение, подготовка кадров.
Родительские взносы.	Физические лица. (родители).	Детские учреждения. (сады, ясли).	Содержание детей в детских учреждениях.
Поступления от обществ.	Дочерние. (зависимые) общества.	Головная организация.	Осуществление уставной деятельности организаций.
Взносы сторонних организаций.	Юридические лица.	Строительные организации.	В порядке долевого участия в строительстве.
Платежи за жилищно; коммунальные услуги.	Физические, юридические лица.	Предприятия жилищно; коммунального хозяйства.	Оплата жилищно; коммунальных услуг.
Членские и вступительные взносы.	Физические лица (члены организации).	Общественные организации, некоммерческие партнерства, нотариальные и торгово; промышленные палаты.	Содержание аппарата управления организации и осуществление уставной деятельности.
Пожертвования.	Физические, юридические лица.	Граждане, лечебные, благотворительные, воспитательные учреждения, учреждения культуры, общественные организации.	На личные цели для граждан, для других субъектов Российской Федерации — на осуществление уставной деятельности.
Благотвори; тельная помощь.	Физические, юридические лица.	Благотворительные организации.	Осуществление уставной деятельности.
Паевые вклады.	Физические, юридические лица.	Различные организации.	Осуществление уставной деятельности.
Государственная помощь. (субсидии, субвенции, пособия, льготы, закупки и т. п.).	Бюджеты всех уровней. (федеральный, субъектов Российской Федерации, местные).	Физические лица, некоммерческие организации.	Осуществление уставной деятельности.
Имущество, переходящее в порядке наследования.	Физические, юридические лица.	Некоммерческие организации.	Осуществление уставной деятельности.
Совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов.	Учредители.	Пенсионные фонды.	Формирование пенсионных резервов.
Отчисления адвокатов.	Адвокаты.	Коллегии адвокатов.	Содержание коллегии адвокатов.
Целевые отчисления.	Юридические лица, входящие в структуру РОСТО.	Структурные организации РОСТО от Минобороны России.	Подготовка граждан по военно-учетным специальностям.
Гуманитарная помощь.	Физические, юридические лица.	Физические, юридические лица.	Осуществление уставной деятельности, на личные цели.
Имущество, средства, имущественные права.	Физические, юридические лица.	Религиозные организации.	Осуществление уставной деятельности.
Средства для инвалидов.	Организации, использующие труд инвалидов.	Общественные организации инвалидов.	Осуществление уставной деятельности.
Целевое финансирование текущих расходов
Гранты.	Физические, юридические лица.	Научно; исследовательские институты.	Проведение научных исследований.
Инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов.	Физические, юридические лица.	Юридические лица.	Осуществление уставной деятельности.
Средства на развитие науки.	Российский фонд фундаментальных исследований.	Юридические лица.	Развитие науки.
Сборы.	Физические, юридические лица.	Юридические лица в области гражданской авиации.	Аэронавигационное обслуживание полетов.
Средства на обеспечение безопасности.	Юридические лица, государство.	Предприятия, в состав которых входят особо опасные объекты.	Обеспечение безопасности.
Целевое финансирование капитальных расходов
Инвестиции.	Иностранные инвесторы.	Юридические лица.	Финансирование капитальных вложений производственного назначения.
Средства дольщиков.	Дольщики и. (или) инвесторы.	Организации; застройщики.	Осуществление уставной деятельности.

Нужно отметить, что в отличие от средств целевого финансирования, которые должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом, целевые поступления не имеют такой четкой направленности и используются в соответствии с уставной деятельностью.

Таким образом:

— средства, выделенные организации на ведение уставной деятельности, независимо от источника финансирования являются целевыми поступлениями;
— средства, выделенные организации на осуществление определенных программ, независимо от источника финансирования являются целевым финансированием.

Основным нормативным документом по учету целевых средств является ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфином России от 16.10.2000 N 92н, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Стоимость таких активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.

В ст. 6 БК РФ установлено, что:

субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетный кредит — форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.

При принятии бюджетных средств к бухгалтерскому учету необходимо учитывать требования п. 5 ПБУ 13/2000 о выполнении следующих условий.

1. Имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т. п.
2. Имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Вариант 1.

Если бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (п. 5 ПБУ 13/2000), то по мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

Вариант 2.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов (п. 12 ПБУ 13/2000), то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

С точки зрения методологии бухгалтерского учета использование первого варианта представляется более правомерным в связи с требованием п. 6 ПБУ 1/98 Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, устанавливающим так называемое допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Иными словами, предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Тем не менее в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 предприятие вправе по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета закрепить в учетной политике один из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены: для финансирования капитальных расходов, текущих расходов или расходов, понесенных организацией в предыдущем отчетном периоде. Отдельно рассмотрим каждый из этих случаев.

В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 организация, вводя объекты внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) в эксплуатацию, списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств и учитывает их как доходы будущих периодов. Затем, по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы.

Согласно п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование расходов предыдущих отчетных периодов, сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию. Затем по мере поступления эти средства списываются на внереализационные доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то на основании п. 13 ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи.

Порядок отражения в учете операций по возврату бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, указан в п. 14 ПБУ 13/2000. Так, если бюджетные средства были направлены на финансирование капитальных расходов, то организация уменьшает целевое финансирование на сумму, подлежащую возврату, и отражает свою задолженность перед бюджетом.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой