Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Категория «существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл» описан в таблице 4.

Алгоритм расчета уровня существенности следующий.

По итогам финансового года в ЗАО «Рестайл», определяют финансовые показатели, перечисленные в графу 1 таблицы 3. Их значение заносят в графу 2. От этих рассчитывают процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносят в графу 4.

Средняя арифметическая составляет:

(52+9704+1617+1228+9916) / 5= 4503 тыс. руб.

Таблица 4. — Определение уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл».

Наибольшее значение отличается от среднего на 120%.

(9916−4503) / 4503×100% = 120%.

Наименьшее значение отличается от среднего на 99%.

(4503−52) / 4503×100% = 99%.

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличается от среднего, отбросим их при дальнейших расчетах.

Новая средняя арифметическая составит:

(9704+1617+1228) / 5= 2510 тыс. руб.

Таким образом, рассчитанная средняя величина, которая для удобства дальнейшей работы была округлена, составляет 2500 тыс. руб.

Уровень существенности принимался во внимание: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассчитанная (или оцененная) величина уровня существенности сопоставляется не с одним каким-то искажением, а со всей совокупностью ошибок и неточностей. При этом, поскольку для того, чтобы с уверенностью говорить о наличии только тех ошибок, которые удалось обнаружить в ходе проверки, необходимо еще и оценить вероятность существования и прогнозную величину ряда необнаруженных.

То есть сравнивать с исчисленным показателем существенности нужно суммарное значение всех (как найденных, так и ненайденных) ошибок и искажений.

При этом помимо количественного показателя принималось во внимание еще и качественная сторону существенности в аудите. Если в отношении количественного показателя профессиональное суждение аудитора влияет главным образом на внесение изменений в стандартный расчет, то для качественного оно играет решающую роль. Иначе невозможно определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения.

Далее, рассчитаем величину аудиторского риска. Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих — неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН (1).

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта [18].

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля — это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) — риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Для расчета уровня риска в ЗАО «Рестайл» значение вышеперечисленных компонентов установим 60%, 50% и 10% соответственно:

0,6×0,5×0,1 = 3%.

Таким образом, значение аудиторского риска примем равным 3%, а уровня существенности — 2500 тыс. руб.