Учет затрат на производство продукции

Основные принципы производства затрат на производство.

Затраты на производство — выраженные в денежной форме расходы на производство промышленной продукции.

Система затрат на предприятии, особенно на предприятии, работающем в условиях рынка, — это сердце всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактического дохода.

Методика подсчета производственного результата (прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости.

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования — не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.

Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевание определенного рынка.

В разных ситуациях при принятии решений необходима различная информация для себестоимости. Не случайно одним из принципов организации управленческого учета является принцип: «различная себестоимость для различных целей».

Большое значение придается организации учета затрат на производство по экономическим элементам.

Согласно счетам системы МСФО — «Учет товарно-материальных запасов» классификационная схема состоит в отнесении производственных затрат в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• · Материальные затраты;
• · Затраты на оплату труда;
• · Износ средств;
• · Прочие затраты.

В Элементе «материальные затраты» отражаются расходы на предметы (используемые в производстве), на оплату работ и услуг производственного характера:

• · Приобретаемые со стороны сырье, основные материалы с учетом транспортно-заготовленных расходов;
• · Покупные материалы, используемые в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции;
• · Работы и услуги производственного характера, выполняемых сторонними субъектами;
• · Вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса;
• · Топливо на технологические цели;
• · Все виды покупной энергии, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие промышленно-производственные нужды.

Из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных расходов.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются:

• · Выплаты по заработной плате за выполняемую работу, начисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
• · Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
• · Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков;
• · Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов в случаях, установленных законодательством;
• · Другие расходы, включаемые в соответствие с установленным порядком в фонд оплаты труда.

В элементе «Отчисления на страхование» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственный фонд содействия занятости населения и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «износ средств» отражается сумма амортизированных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

· налоги, сборы, отчисления и специальные фонды, производимые в соответствие с установленным законодательством порядке, платежи по кредитам в пределах ставок…

• · По местам возникновения затрат (подразделениям) — цехи, производства, участки, хозрасчетные бригады;
• · По видам вырабатываемой продукции — изделия, группы однородных изделий, переделы, заказы и др.

Группировка затрат по видам производства соответствует организационной структуре предприятия, поскольку каждое структурное подразделение относится к основному или вспомогательному производству. Поэтому группировка затрат по подразделениям является одновременно и группировкой по видам производств.

Группировка по местам возникновения затрат предназначена для организации контроля за затратами. На практике применяются три варианта группировки и учета производственных затрат по подразделениям:

• · Системно по всем структурным подразделениям предприятия с определением себестоимости продукции, работ, услуг данного подразделения;
• · По подразделениям без определения себестоимости; в этом случае прямые затраты контролируются путем сопоставления их с плановой величиной на фактический объем выпуска, а общепроизводственные и другие косвенные расходы — в сопоставлении с плановой сметой;
• · В целом по предприятию — на основе группировки затрат сырья и материалов и заработной платы производственных рабочих по подразделениям.

В свою очередь места возникновения затрат принято подразделять на производственные и обслуживающие, а иногда и на условные. Первые — это обычно производственные цеха, участки, бригады, поточные линии, пределы и т. д. Ко вторым, как правило, относят службы и отделы администрации предприятия, а также склады, хранилища и т. д.

Немаловажное значение имеет подразделение объекта учета затрат по центрам затрат. К ним обычно относят те части структурного подразделения (места возникновения затрат), в которых затраты можно подразделить с большей детализацией и тем самым усилить контроль за их рациональным осуществлением.

Среди центров затрат можно назвать участки, бригады, группы оборудования и т. д. с более или менее единообразными функциями, одинаковым уровнем механизации и автоматизации, организации производства и труда, которые могут влиять на отдельные виды затрат (например, на потребление энергии, на ремонт оборудования и т. д.) и тем самым вносить свой вклад в общие цели предприятия.

В соответствии с возможностями учета в настоящее время наибольшее распространение получил учет затрат по цехам и другим структурным подразделениям предприятия. Группировка и учет производственных затрат по местам возникновения затрат и центрам затрат является самыми трудоемкими учебными работами. Поэтому на каждом предприятии степень детализации отражения затрат определяется в зависимости от конкретных условий с учетом трудоемкости. По расширения использования ЭВМ намечается тенденция к большому охвату мест возникновения затрат и центров затрат системным учетом себестоимости продукции.

Группировка затрат по видам вырабатываемой продукции предназначена для калькулирования фактической себестоимости изделий и поэтому представляет наибольшую сложность. Она предопределяется особенности вырабатываемых изделий, технологического процесса, организации производства и организационной структуры предприятия. Проще всего вопрос решается в условиях, когда имеется возможность группировать и учитывать затраты по каждому производимому изделию. Однако в современных условиях такая возможность встречается редко. Объясняется это положение одновременным производством нескольких изделий, затраты по которым прямо подразделить невозможно, или же одновременной выработкой нескольких видов продукции из исходного сырья.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые и финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что в конечном счете при прочих равных условия определяет финансовый результат его работы. Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношения с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (строительных, сельскохозяйственных, бытовых, жилищно-коммунальных и т.л.) следует руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими указаниями) по вопросам учета и отчетности.

Для учета затрат на производство предусмотрены следующие счета:

• · 1341 «Основное производство»;
• · 1342 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• · 1343 «Вспомогательные производства»;
• · 7210 «Административные расходы»;
• · 1620 «Расходы будущих периодов»;

Организуя учет процесса производства, предприятие в зависимости от специфики производственно-эксплуатационной деятельности, принятой структуры управления, размера, места положения и других факторов при формировании рабочего плана счетов само определяет, какие счета из перечисленных выше включить в рабочий план счетов, а от использовании каких отказаться.

Малым предприятиям с простой технологией производства, выпускающим продукцию одного вида, для учета затрат достаточно счета 1341, на котором отражается также общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Счетом 1342 пользуются предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат.

Счет 1343 применяют предприятия в самостоятельные хозрасчетные подразделения которых выделены вспомогательные производства: транспортный цех (участок), строительный цех (участок), ремонтный цех (участок), компрессорная, котельная и т. п.

Счет 7210 ведут предприятия с цеховой структурой управления. При бесцеховой структуре этот счет не нужен, а общепроизводственные расходы в этом случае учитываются на отдельном субсчете.

На организацию учета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

В зависимости от объема производства различают переменные и постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции (работ, услуг) — прямые и косвенные.

Переменные — это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплаты труда.

Постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются или меняются не значительно.

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции, выполнение работ, оказание услуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий (работ, услуг) по дебету счета 1341: расход материала и топлива на технологические цели (кредит счета 1310), оплата труда на изготовление продукции (кредит счета 3350), отчисления во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 3210).

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия.

В себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) их включают пропорционально какой-либо базе распределения установлены отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы (счет 7210 «Административные расходы»).

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитируемые. По лимитируемым затратам утверждены в установленном порядке лимиты нормы и нормативы. К ним, в частности относятся компенсации за использованием для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по полученным кредитам (за исключением суд связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных нематериальных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат (1341, 1343, 7210, 1310) отдельно в пределах установленных лимитов (норм, нормативов) и отдельно — сверхдействующих лимитов (норм, нормативов). Дело в том, что на сумму таких расходов, превышающих лимит, величина валовой прибыли для целей налогообложения будет скорректирована.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделий, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Следует отметить, что классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является объектом дискуссии.

Поэтому общепринятой классификацией методов не выработано. В стандарте бухгалтерского учета «Учет товарно-материальных запасов» перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Позаказный метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при проведении опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказ), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и др.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами, и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Заказу присваивается порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т. п.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Окончание работы по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.

Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество выпуска, получают постатейную сумму затрат на единицу изделия. Сравнивая калькуляцию фактической себестоимости с плановой, можно установить, что себестоимость повысилась или снизилась. По каждой статье калькуляции следует определить отклонения от плановых норм, положительно и отрицательно повлиявших на себестоимость продукции. Однако все это возможно сделать только после изготовления заказа, что является существенным недостатком этого метода учета, особенно если заказы исполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин, станков и т. п. производят частичный выпуск. В этом случае условно определяют себестоимость частично выполненного заказа на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Исходя из вышеизложенного видно, что позаказный метод учета производственных затрат, как средство выявления резервов производства, малоэффективен. Это обуславливает необходимость улучшения позаказного метода учета путем применения принципов нормативного учета затрат на производство.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработкипеределов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, а полуфабрикаты собственного производства, который используется на только в следующих переделах своего производства, но и реализуется на сторону другим предприятиям.

Чаще всего Попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревоперерабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам.

Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по переделам неодинаков. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ, условия хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов.

На предприятиях возможна организация сводного учета по бесполуфабрикатному или фабрикатному варианту.

Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче из их цеха в цех; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Иными словами, прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движение полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам.

При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при переделах из их цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства». Иными словами, при этом методе расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключительно при суммировании затрат по предприятию в целом. Это — недостаток полуфабрикатного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонения фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, полуфабрикатный метод учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.

В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат и изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого метода заключается в следующем. По всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т. д.) установленного качества пир оптимальных условиях производства.

Нормы производственных затрат — важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормы затрат в зависимости от длительности их действия и времени расчета делятся на плановые и текущие (действующие).

Плановые нормы являются заданием на предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно технических мероприятий и по своему содержанию являются укрупненными, а по охвату календарного периода — усредненными.

Текущими (действующими) называются нормы, по которым осуществляется отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда. На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.

Нормативный метод учета затрат предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Эти отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируются и принимаются меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился. Благодаря анализу выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному перерасчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки, а работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, и выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закрепить имеющиеся достижения.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост». Эта система направлена, прежде всего, на контроль и использование прямых издержек производства.

Преимущество системы стандарт-кост перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем: на основе установления стандарта можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о доходах. При этой системе руководство фирм обеспечивается информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения. Эти сведения используются для оперативного принятия управленческих решений.

Техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции менее сложна по сравнению с другими методами учета, так как карточки стандартной себестоимости печатаются заранее с указанием нормативного количества производственных затрат. Когда изделие запускается в производство, карточка нормативной себестоимости показывает полные затраты. Это исключает повторное исчисление производственных затрат по операциям и заказам.

Установление нормативов начинается с обзора предыдущих операций. Однако нормативы не должны быть результатом простой экстраполяции затрат предшествующих периодов. Затраты предшествующих периодов могут быть неэффективны, и это должно приниматься во внимание при установлении нормативов. Кроме того, должны быть учтены такие факторы, как изменения в технологии, методах производственного процесса, совершенствование оборудования, общая экономическая ситуация.

При установлении нормативов прямых материальных затрат, т. е. основных материальных затрат, и прямых трудовых затрат исходя из двух ключевых параметров, а именно из цены и используемого в производстве количества. Нормативное количество должно включать в себя соответствующую скидку на непроизводительное расходование ресурсов (допустимый технологический брак) в ходе производственного процесса. Наиболее низкая цена, по которой отдел снабжения может закупить материалы, считается нормативной ценой. Предполагается, что материалы будут закупаться по этой цене в течение периода, на который составлена смета. Для того, чтобы установить нормативы прямых затрат труда, необходимо определить квалификацию рабочих в соответствии с существующими разрядами и стандартами.

Исходя из квалификации рабочих определяются нормативы затрат рабочего времени. Нормативные уровни оплаты труда устанавливаются для того периода, на который составлена смета. Таким образом, установление нормативов основных материальных и прямых трудовых затрат включает в себя два основных момента:

• · Определение оптимального количества (расхода) ресурсов, необходимых для производства продукции;
• · Определение минимальной стоимости приобретения необходимых ресурсов.

Величина производственных накладных расходов зависит от объема производства и определяется как доля нормативных затрат рабочего времени, машинного временили нормативных затрат труда.

Основная цель учета по системе стандарт-кост состоит в том, чтобы облегчить контроль затрат путем сравнения фактических затрат с нормативными.

Отклонения от норм расходов сырья и основных материалов анализируется по причинам возникновения: изменения цен; несоответствия качества фактически потребляемого материала установленным нормативам; изменения стандартного коэффициента смешивания двух или разных видов сырья и материалов (в производствах, где исходное сырье состоит из двух или нескольких видов сырья и материалов).

Отклонение от норм расхода материалов за счет цен представляет собой разницу между фактической и стандартной ценой, умноженную на фактическое количество израсходованных на производство материалов. Стандарт на материалы может основываться на средних ценах, текущих или ожидаемых.

Если материалы куплены по цене, не превышающей стандартную, то отклонение считается благоприятным.

Отклонение по материалам за счет цен возникает в случае нехватки поставок, выполнения срочных заказов, расходов, превышающие фактические и др.

Отклонения по материалам за счет использования исчисляется умножением стандартной цены на разницу между фактическим и стандартным количеством материалов.

Отклонение качества материалов от установленного стандарта происходит в случае неэкономного их расходования в процессе производства, брака, приобретения некачественных материалов, неточности инженерных решений, использования неисправного инструмента и станков, естественной убыли и др.

Все отклонения стандарта тщательно анализируются и устанавливаются действительные факторы, влияющие на них. Если количество отклонений слишком велико, управляющий после анализа предпринимает определенные меры для сокращения этих потерь.

Стандарты на рабочую силу состоят из двух элементов: стандартные затраты рабочей силы за час и стандартный тариф на часовую оплату. При установлении стандартов на рабочую силу определяют наиболее эффективные процессы обработки продуктов. Иногда прибегают к синтетическим стандартам времени — таблицам, содержащим стандартные допуски времени для различных операций задания.

Устанавливать стандарты на накладные расходы гораздо сложнее, чем на прямую рабочую силу и материалы. Трудность заключается в определении и использовании стандартных расходов для оценки продуктов и контроля за постоянной частью накладных расходов. Постоянные производственные накладные расходы состоят в основном из амортизации зданий, оборудования, расходов на исследования, рекламу и других затрат.

Отклонения от норм постоянных расходов возникают в результате невыполнения плана объема выпуска готовой продукции. Поскольку эти расходы не зависят от объема выпуска, то их удельный вес возрастает. При отнесении постоянных расходов по нормам на отдельные изделия возникают отрицательные отклонения в результате невыполнения плана выпуска продукции, вследствие чего расходы уменьшаются. В случае перевыполнения плана выпуска продукции имеются положительные отклонения, так как удельные затраты меньше фактических. Следовательно, эти отклонения могут служить показателем измерения эффективности производственной деятельности в отношении производства и контроля за накладными расходами.

Общее отклонение от норм накладных расходов возникает в результате разницы между возмещаемыми издержками по стандартной форме и фактическим объемом готовой продукции.

Стандарты на накладные расходы зависят от производительности труда, превышения сметы и эффективности использования мощностей.

Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе «директ-костинг».

Отличительная особенность системы «директ-костинг» — это разделение производственных затрат на постоянные и переменные.

К переменным затратам относятся прямые затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: сырье и основные материалы, топливо и энергия на производственные цели, заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями и другие расходы. К постоянным расходам относятся общие и административные расходы, амортизационные отчисления, расходы по сбыту и реализации продукции, расходы по исследованию рынка, арендная плата и другие расходы.

Переменные затраты требуют большего контроля по сравнению с постоянными, величина которых, как правило, остается стабильной, не изменяется пропорционально объему производства, а главный резерв относительного их сокращения заложен в росте объема производства.

Применяя систему «директ-костинг», можно оперативно изучить взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью и выручкой, прибылью, маржинальным доходом).

Система счетов для учета затрат на производство.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы подразделов Генерального плана счетов бухгалтерского учета:

• · 8010 «Основное производство»
• · 8030 «Вспомогательные производства»
• · 8040 «Накладные расходы»

Каждый подраздел включает транзитные счета, на которых осуществляется группировка расходов по методам возникновения и другим признакам, а также калькулирование себестоимости готовой продукции (таблица 5):

Таблица 5.

Система счетов для учета затрат на производство.

Счета подраздела 8010 «Основное производство» предназначены для обобщения информации о расходах основного производства.

По дебету счета 8012 «Материалы» и кредиту соответствующего счета 1310 «Материалы» и счета 8031 «Вспомогательные производства» отражается стоимость материалов, отпущенных в основное производство.

По дебету счета 8013 «Оплата труда производственных рабочих» и кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются расходы на оплату труда. В дебет счета 8015 «Накладные расходы» с кредита счета 8041 «Накладные расходы» переносится сумма накладных расходов, относящаяся к основному производству.

В дебет счета 8011 «Основное производство» с кредита счетов 8012 «Материалы», 8013 «Оплата труда производственных рабочих», 8014 «Отчисления от оплаты труда», 8015 «Накладные расходы», 8021 «Полуфабрикаты собственного производства» в конце месяца переносится сумма всех расходов основного производства, фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных в дальнейшую переработку, а также в начале отчетного периода переносятся затраты по незавершенному основному производству с кредита счета 1341 «Основное производство» для калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) данного отчетного периода.

С кредита счета 8011 «Основное производство» списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства в дебет счетов:

• 1320 «Готовая продукция», 7010 «Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательных, геологоразведочных, научно-изыскательных и т. п. работ, себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями, себестоимость услуг, связанных с арендой, себестоимость оказанных услуг организаций связи, себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями и прочие» — в части готовой продукции (работ, услуг), подлежащей реализации;
• 1341 «Основное производство» — в части незавершенного основного производства.

Счет 8021 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о расходах на производство полуфабрикатов у субъектов, ведущих обособленный их учет.

По дебету счета 8022 «Материалы» и кредиту соответствующих счетов 1310 «Материалы» или счета 8031 «Вспомогательные производства» отражается стоимость материалов, отпущенных на производство полуфабрикатов.

По дебету счета 8023 «Оплата труда производственных рабочих» и кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются расходы на оплату труда.

По дебету счета 8024 «Отчисления от оплаты труда» и кредиту счетов 3398 «Расчеты с фондами по обязательным платежам», 3210 «Обязательства по социальному страхованию» отражается сумма отчислений от оплаты труда.

В дебет счета 8025 «Накладные расходы» с кредита счета 8041 «Накладные расходы» переносится сумма накладных расходов, относящаяся к производству полуфабрикатов.

В дебет счета 8021 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счета 8022 «Материалы», 8023 «Оплата труда производственных рабочих», 8024 «Отчисления от оплаты труда», 8025 «Накладные расходы» в конце месяца переносится сумма всех расходов по производству полуфабрикатов, расходов по выявленному в производстве полуфабрикатов с кредита счета 1342 «Полуфабрикаты собственного производства» для калькулирования себестоимости полуфабрикатов данного отчетного периода.

С кредита счета 8021 «Полуфабрикаты собственного производства» списывается фактическая себестоимость готовых полуфабрикатов и стоимость производства в дебет счета:

• 8011 «Основное производство» — в части полуфабрикатов, переданных в основное производство для дальнейшей переработки;
• 1320 «Готовая продукция» — в части готовых полуфабрикатов, подлежащих реализации;
• 1342 «Полуфабрикаты собственного производства» — в части незавершенного производства полуфабрикатов.

Счет 8030 «Вспомогательные производства» предназначены для обобщения информации о расходах вспомогательных производств.

По дебету счета 8033 «Оплата труда работников» и кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражаются расходы на оплату труда.

В дебет счета 8035 «Накладные расходы» с кредита счета 8041 «Накладные расходы» переносится сумма накладных расходов, относящаяся к вспомогательным производствам.

В дебет счета 8031 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 8032 «Материалы», 8033 «Оплата труда работников», 8034 «Отчисления от оплаты труда», 8035 «Накладные расходы» в конце месяца переносится сумма всех расходов вспомогательного производства с кредита счета 1343 «Вспомогательные производства» для калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) данного отчетного периода.

С кредита счета 8031 «Вспомогательные производства» списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства в дебет счетов:

• 1320 «Готовая продукция» или 7010 «Себестоимость реализованной продукции оказанных услуг» — в части готовой продукции (работ, услуг), подлежащей реализации;
• 8012 «материалы», 8045 «ремонт основных средств», 8047 «Коммунальные услуги», 8049 «Прочие» — в части готовой продукции (работ, услуг), используемой в основном производстве;
• 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанных услуг» — в части готовой продукции (работ, услуг), используемой в процессе реализации;
• 7210 «Административные расходы» — в части готовой продукции, используемой на административные цели.
• 1343 «Вспомогательные производства» — в части незавершенного вспомогательного производства.

Счета подраздела 8040 предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательному производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:

• · Суммы износа и амортизации внеоборотных активов;
• · Арендная плата за арендованные основные средства;
• · Оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
• · Расходы на содержание производственных помещений;
• · Другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 8042 «Материалы» и кредиту соответствующих счетов отражается стоимость материалов, отпущенных на накладные расходы.

По дебету счета 8043 «Оплата труда работников» и кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражаются расходы на оплату труда.

По дебету счета 8045 «Ремонт основных средств» отражается сумма фактических расходов по ремонту основных средств в корреспонденции с кредитом счетов 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» — при осуществлении ремонта силами сторонних организаций; 8031 «Вспомогательные производства» — при осуществлении ремонта вспомогательными производствами.

По дебету счета 8046 «Износ основных средств и амортизации нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов отражаются суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов производственного назначения.

В дебет счета 8041 «Накладные расходы» в конце месяца переносится сумма накладных расходов по основному и вспомогательным производства с кредита счетов 8042 «Материалы», 8043 «Оплата труда работников», 8044 «Отчисления от оплаты труда», 8045 «Ремонт основных средств», 8046 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов», 8047 «Коммунальные услуги», 8048 «Арендная плата» и 8049 «Прочие».

С кредита счета 8041 «Накладные расходы» сумма накладных расходов распределяется соответственно на счета 8015 «Накладные расходы», 8025 «Накладные расходы», 8035 «Накладные расходы».

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

• · Отражаются элементы затрат за отчетный период на дебете транзитных счетов (материалы, заработная плата и т. д.);
• · Списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного отчетного периода;
• · Списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные;
• · Распределяются накладные расходы;
• · Определяются потери от брака и включая в себестоимость продукции;
• · Определяется себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции.