Заключение. 
Аудит фискальных платежей

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение.

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов.

Бухгалтерский учет позволяет полностью контролировать налоговые начисления и внебюджетные платежи предприятия.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

При учете начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей необходимо использовать в 2005 году:

• — Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года за № 209-П по состоянию на 1 января 2005 года;
• — Стандарт бухгалтерского учета № 11 «Учет по подоходному налогу»;
• — Закон Республики Казахстан «О Республиканском бюджете на 2005 год»;
• — Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушения природоохранного законодательства» от 18 июня 1999 года за № 693;

Правила удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды за№ 245 от 15 марта 1999 года.

Организации, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, а также централизованные бухгалтерии при отдельных организациях осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с Инструкцией № 30 «По бухгалтерскому учету в организациях, содержащихся за счет республиканского и местных бюджетов».

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренных Инструкцией № 30.

Бухгалтерский учет исполнения сметы расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией № 30.

Суммы, возникшие по расчётам с бюджетом, записываются в кредит 173 субсчёта, а по мере перечисления соответствующих сумм в доход бюджета — в дебет этого субсчёта.

Учёт ведётся в карточке «Расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога и исчислению социального налога».

Расчетную сумму индивидуального подоходного налога заносим в Лицевые счета работников и на их основании составляем Ведомость по заработной плате.

Согласно ведомости по заработной плате составляем Мемориальный ордер № 5 (проводка Дт 180 Кт 173 13 811 и далее на основании Мемориального ордера № 5 заносим в Главную книгу в Кт 173 счета.

Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. В настоящее время социальный налог начисляется на каждого работника. Социальный налог начисляется по таблице ставок для исчисления социального налога с затрат на выплаты физическим лицам, учитываются на субсчёте 159 «Расчёты по взносам социального налога». Исчисление социального налога отражается по кредиту субсчёта 159 и по дебету 200. При уплате социального налога в бюджет дебетуется субсчёт 159 и кредитуются соответствующие субсчета счетов денежных средств.

После того как начислен социальный налог по каждому работника составляем свод и на его основании заносим сумму в Мемориальный ордер № 5 (Проводка Дт 200 Кт 159). Далее на основании Мемориального ордера № 5 заносим в Главную книгу в Кт 159 счета.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Сведения по пенсионным отчислениям отражается в «Расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных социальных отчислений».

Согласно ведомости по заработной плате составляем Мемориальный ордер № 5 (проводка Дт 180 Кт 198) и далее на основании Мемориального ордера № 5 заносим в Главную книгу в Кт 198 счета.

Социальные отчисления. Размер социальных отчислений с 1 января 2005 года составит — 1,5 от объекта исчисления социальных отчислений, с 1 января 2006 года — 2%, с 1 января 2007 года — 3%. Для самостоятельно занятых лиц, на которых распространяется специальный налоговый режим, размер социальных отчислений, уплачиваемых ими в свою пользу, рассчитывается в процентном соотношении от минимальной заработной платы (с 1 января 2005 года составит — 1,5, с 1 января 2006 года — 2%, с 1 января 2007 года — 3%) .

Сведения по социальным отчислениям отражается в «Расчет по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога, социального налога и обязательных социальных отчислений».

Список участников системы социального страхования, за которых производятся социальные отчисления по каждому физическому лицу, должен содержать: социальный индивидуальный код (далее — СИК); фамилию, имя, отчество, дату рождения, сумму социального отчисления; год и месяц, за который уплачиваются социальные отчисления.

Целью аудита расчетов организаций с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данных платежей.

Для учета подоходного налога в учреждении на каждого работника ведется отдельная карточка «Расчет по равномерному исчислению налога, удерживаемого у источника выплаты»: в данной карточке приводятся данные о полученном доходе работника, сумма обязательных отчислений в пенсионный фонд, месячный расчетный показатель, сумма облагаемого дохода, сумма индивидуального подоходного налога в разрезе каждого месяца и с нарастающим итогом с начала года.

Проверкой учета расчетов с работниками по заработной плате установлено, что заработная плата начисляется согласно штатному расписанию, табельный учет рабочего времени и приказов по учреждению о приеме, увольнении и перемещении работников. Расчетно-платежные ведомости ведутся правильно, декларация подается в срок .

Социальный налог в рассматриваемом учреждении перечисляется ежемесячно, одновременно с перечислением заработной платы Начисление социального налога отражается по — Дт 200; Кт-159. В негосударственных учреждениях Социальный налог уплачивается в размере 20%, в период с 1.01.2004 происходит уменьшение ставки налога.

Предприятие регулярно производит расчёты с бюджетом.

В целях улучшения ведения расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам:

• 1. Полностью компьютеризировать вычислительные работы в бухгалтерии.
• 2. Внедрение более современной версии программы «1-С Бухгалтерия».
• 3. Всем работникам бухгалтерии пройти компьютерные курсы.
• 4. В связи с дальнейшим переходом бухгалтерского учёта государственных учреждений на МСФО, начать подготовку специалистов — бухгалтеров, путём повышения квалификации.
• 5. Выписать полную нормативно — законодательную базу, для изучения всех изменений, происходящих в бухгалтерском учёте и внедрении новых технологий.
• 6. Усилить внутренний контроль за своевременным начислением заработной платы и выплат в бюджет и внебюджетные фонды.
• 7. Для более эффективной работы персонала, учитывая специфику работы в детских учреждениях, ввести материальное стимулирование работников за переработку (найти спонсоров для поддержки).

В заключении можно указать, что основная задача бухгалтера: создать у себя в организации систему учёта, опираясь на требования законодательства, и учесть при этом все плюсы и минусы действующих учётных схем и особенности предприятия.