Материальные ресурсы и оборотные средства

С экономической точки зрения материальные ресурсы строительства относятся к оборотным средствам. Однако понятие оборотных средств шире, так как включает также денежные средства обращения.

Состав оборотных средств и показатели их использования

Оборотные средства (оборотный капитал, оборотные активы) — материальные ценности, полностью используемые в процессе производственного цикла и переносящие свою стоимость на стоимость строительной продукции целиком, по мере расходования. Они могут находиться в виде материальных или денежных средств (фондов обращения). Структура оборотных активов показана в табл. 33.1^[1]

Таблица 33.1

Структура оборотных активов предприятия

Окончание табл. 33.1

В строительстве оборотные средства имеют ряд особенностей. В частности, при строительстве «под ключ» подрядчик приобретает технологическое оборудование и комплекты инструментов для установки в строящемся объекте. Эти материальные ценности формально относятся к техническим ресурсам, однако фактически играют роль материальных запасов, так как не ставятся на баланс подрядчика в качестве основных средств, и на них не начисляется амортизация. Для подрядчика это просто предметы труда, подлежащие монтажу или установке.

Кроме того, в строительстве практически отсутствуют запасы готовой продукции, так как строительная продукция из фазы незавершенного производства обычно сразу переходит в стадию реализации.

Следует обратить внимание на присутствие в составе оборотных средств дебиторской задолженности, т. е. задолженности предприятию со стороны его партнеров (как заказчиков, так и поставщиков и даже налоговых органов). В определенных размерах ее наличие неизбежно, так как дата приобретения материальных ценностей (или сдачи работ) и дата оплаты практически никогда не совпадают: при оплате покупаемых товаров и работ после их поступления возникает кредиторская задолженность (компания какое-то время должна поставщикам, которые являются ее кредиторами), а при предоплате возникает дебиторская задолженность (поставщики должны компании). При просроченных платежах задолженности тяжелым грузом ложатся на экономику предприятия, не дают возможности необходимых закупок и расчетов, заставляют брать непредусмотренные планом кредиты.

На конец 2012 г. дебиторская задолженность строительных организаций РФ (без субъектов малого предпринимательства) составляла 1949,8 млрд руб., кредиторская — 2741,8 млрд руб. Доля просроченной задолженности составляла 2,7 и 25% соответственно. Из общей суммы кредиторской задолженности задолженность поставщикам и подрядчикам составляла 59,6%, в бюджет и внебюджетные фонды — 3,8, по полученным кредитам и займам — 28,7%.

К расходам будущих периодов можно отнести затраты на вступление в СРО, строительство временных нетитульных объектов, технический осмотр автомобилей, приобретение компьютерных программ, предоплату за несколько месяцев аренды машин и т. п.

Следует различать понятия незавершенного производства и незавершенного строительства. Подрядчик приобретает строительные материалы, изделия и конструкции на собственные или заемные оборотные средства (включая средства, полученные от заказчика в виде аванса). Эти материалы числятся у него на балансе. При производстве работ подрядчик оплачивает труд работников, аренду строительных машин и иные расходы также за счет оборотных средств. Эти затраты в размере себестоимости выполненных работ составляют незавершенное производство на балансе подрядчика. После оплаты заказчиком очередного этапа работ подрядчик вновь получает оборотные средства в денежном виде и продолжает производство работ. Такой цикл, называемый кругооборотом оборотных средств, показан на рис. 33.1.

Рис. 33.1. Кругооборот оборотных средств и образование незавершенного строительства.

Заказчик или инвестор, принимая на баланс очередной этап работ, числит его в размере оплаченной договорной стоимости в виде незавершенного строительства. Такой же статус имеет оборудование, приобретенное самим заказчиком для возводимого объекта. Однако это пока не самостоятельный объект, а часть имущества заказчика, поскольку объект незавершённого строительства становится таковым после государственной регистрации.

Когда строительство заканчивается и объект принимается в эксплуатацию, его стоимость в размере незавершенного строительства по данному объекту переходит в статус основных средств заказчика (инвестора) с постановкой на бухгалтерский учет. По этому объекту начинают начисляться амортизационные отчисления (в отличие от земли и другого неамортизируемого имущества).

Классификация материальных ресурсов довольно сложна и неоднозначна. Они могут быть разделены по признакам назначения, происхождения, физико-техническим свойствам, по виду и форме обработки. Так, существуют классификации сметно-нормативных комплексов (ФССЦ 81−01−2001, ТСН-2001.1 — см. гл. 20 учебника), которые сложились исторически и не всегда последовательны. Общепромышленные классификации (например, Общероссийский классификатор продукции ОК 005−93, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ТН ВЭД) не полностью учитывают особенности и разнообразие продукции для строительства. С 2007 г. внедряется Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034−2007, основанный на Статистической классификации продукции по видам деятельности в ЕЭС^[2]. Этот классификатор, видимо, будет основным в ближайшие годы, однако применение его в строительстве требует известной переработки товароведческих и логистических процедур.

Эффективность использования оборотных средств в целом можно оценить коэффициентом оборачиваемости, аналогичным коэффициенту фондоотдачи для основных средств (ср. формулу 32.1):

где ОБ_пр — среднегодовая стоимость оборотных средств, млн руб.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов средств в данной организации за год. Обратный показатель (аналогичен коэффициенту фондоемкости) показывает длительность оборота в днях:

(33.1).

где 360 — условная продолжительность финансового года, принимаемая для сопоставимости данных по различным месяцам (12×30 = 360 дней).

Последний показатель удобен тем, что позволяет наглядно оценить продолжительность прохождения оборотными средствами различных фаз кругооборота. При этом принимается, что оборотные средства последовательно проходят различные стадии кругооборота: оплата ресурсов — приобретение ресурсов — запасы материалов — незавершенное производство — средства в расчетах с заказчиком — денежные средства.

Эффективность использования материальных ресурсов можно оценить несколькими показателями. Такие показатели, как материалоемкость строительно-монтажных работ, зависимость стоимости работ от их материалоемкости и др., редко используются строительными организациями.

Уровень потерь материалов — показатель, определяемый как отношение отходов, обрезков, брака, поломок и иных потерь к общему расходу материалов, изделий и конструкций при производстве строительно-монтажных работ и в подсобном производстве:

где V_д — использованное количество материала «в деле»; V_п — количество потерь материала; V₀ — исходное количество материала.

Поскольку в строительстве применяются тысячи видов материальных ресурсов, то уровень потерь может определяться как в натуральном выражении для отдельных видов материалов или их групп, так и для расхода ресурсов в целом (в последнем случае — в стоимостном выражении). Группировка материалов должна производиться с учетом классификации материальных ресурсов.

При подсчете уровня потерь следует учитывать количество сломанных, разрушенных, а также утерянных, неправильно заказанных и не используемых конструкций и изделий. Для конструкций, изготавливаемых или собираемых на стройплощадке, учитываются потери от неисправимого брака. Для строительных материалов необходимо учитывать разлив, усушку, россыпь, испарение, выкрашивание материалов, происходящие при перемещении материала от приобъектного склада до рабочего места и при производстве работ. Для погонажных, рулонных и мерных материалов необходимо учесть также потери, связанные с обрезками.

Оборачиваемость оборотных средств в виде материальных запасов — отношение объема выполненных за год строительно-монтажных работ и реализации иных работ и услуг к среднегодовому уровню материальных запасов:

где С_г — годовой объем CMP; М — среднегодовой запас основных и вспомогательных материалов, деталей и конструкций.

Данный показатель отражает эффективность использования производственных запасов. Для определения эффективности использования оборотных средств, находящихся в иных формах (в незавершенном производстве, дебиторской задолженности и др.), следует применять коэффициент оборачиваемости, отнесенный ко всей величине оборотных средств строительно-монтажной организации.

• [1] Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
• [2] Statistical Classification of Products by Activity in the European Economic Community, 2002 version (CPA 2002).