Цели и задачи аудита кассовых операций

Цель аудиторской проверки кассовых операций — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

• · определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;
• · составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
• · определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);
• · проверка организации материальной ответственности кассира;
• · документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
• · документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
• · информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;
• · контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы:

• · Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;
• · Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» ;
• · Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
• · письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3−01−01/ 11−71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» .

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и подверженностью их злоупотреблениям.

Программа проверки операций по кассе и тестирование системы контроля При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

• · отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• · отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• · наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупрежден кассир);
• · отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• · отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
• · предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться. Приведем примерный перечень вопросов, при формировании мнения на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты.