Метод калькулирования себестоимости по нормативным затратам «стандарт-кост»

В результате освоения данной темы студент должен:

знать

• — особенности установления стандартов;
• — основные различия метода «стандарт-кост» и нормативного метода, принятого в российской учетной практике;

уметь

• — проводить анализ отклонений, но прямым материальным затратам, по прямым трудовым затратам, но производственным накладным расходам, но коммерческим расходам, по продажам, по комбинационным отклонениям, по объему выработки, по ассортименту и количеству продаваемой продукции;
• — проводить согласование сметной и фактической прибыли;

владеть

— навыками практического применения метода «стандарт-кост» .

Общая характеристика метода

Метод «стандарт-кост» возник в начале XX в. в США и представляет собой одну из важнейших концепций управленческого учета. В основе системы «стандарт-кост» лежит нормирование затрат по статьям расходов. Это прямые материальные затраты; прямые трудовые затраты; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, амортизация оборудования и др.), а также коммерческие расходы (расходы по сбыту, продаже продукции).

В России нормативный метод учета затрат как аналог системы «стандарт-кост» появился в 30-е гг. XX в. При этом «речь шла о построении советской системы учета и об использовании лишь некоторых технических приемов стандарт-кост»^[1]. Соответственно возникли и некоторые различия в терминологии. Стандарты (нормативы) как некая заранее определенная количественная величина, являющаяся исходным пунктом для соизмерения результатов деятельности, устанавливается как в стоимостном (стандартные затраты), так и в натуральном измерении (например, расход материала в килограммах, труда производственных рабочих в часах). Аналогом первого понятия (стандартные затраты) в отечественной практике являются нормативы, а второго — нормы^[2].

Поскольку составление плановых калькуляций основывалось, как правило, на усредненных данных прошлых лет, требовался частый пересмотр нормативов. Именно в вопросе частоты изменения норм и, как следствие, в корректировке изначальной формулы расчета фактической себестоимости заключается одно из основных отличий системы «стандарт-кост» от нормативного метода. Отечественная учетная практика стала развиваться, исходя из того, что «наши нормы не могут и не должны быть твердыми на продолжительный период, ибо в хозяйстве, беспрерывно растущем, беспрерывно совершенствующемся, нормы неизбежно должны подвергаться частой ломке и переделке, они должны быть ступенчатыми»^[3].

В российском варианте фактическая себестоимость исчисляется как нормативная себестоимость плюс-минус отклонения от норм и плюс-минус изменения норм. Иными словами, к «американской» формуле добавляются изменения норм. «Внесение в нормативные калькуляции изменения норм осуществляется для того, чтобы обеспечить тождественность норм, на основании которых разработаны нормативные калькуляции, и норм, зафиксированных в технической документации, на основании которой производится выписка первичной документации»^[4].

Следует отметить, что нормативный метод учета был разработан в условиях централизованного планирования и не стимулировал предприятия к поиску и выявлению резервов развития производства и сокращения издержек. Поэтому в нашей стране он не получил такого широкого распространения, как система «стандарт-кост» в мировой учетной практике. Тем не менее в российском учете нормативный метод входит в «три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный… кроме того, выделен попроцессный метод и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости»^[5].

Широкое внедрение системы «стандарт-кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькулирования себестоимости продукции. Помимо этого, она способствует решению целого ряда других вопросов управленческого учета и может быть использована:

• — при определении себестоимости единицы продукции;
• — оценке материально-производственных запасов;
• — подготовке баланса и отчета о прибылях и убытках;
• — формировании политики продаж;
• — оперативном контроле и контроле уровня издержек;
• — сметном (бюджетном) планировании;
• — прогнозировании.

Рассмотрим перечисленные направления использования метода «стандарт-кост» .

• [1] Жебрак Μ. X., Крюков Г. Г. Нормативный учет производства. ЦУНХУ ГОСПЛАНА СССР Союзоргучет. М., 1934. С. 46.
• [2] Управленческий учет / под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 116.
• [3] Жебрак Μ. X., Крюков Г. Г. Указ. соч. С. 59.
• [4] Иванов Н. Нормативный учет производства. М.: ГОСФИНИЗДАТ, 1956. С. 48.
• [5] Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996. С. 291.