Учет собственного капитала

К собственным средствам Общества относятся:

Уставный капитал — совокупность вкладов учредителей организации, соответствующая размеру, зафиксированному в учредительных документах (по номинальной стоимости размещаемых акций).

Резервный капитал — это часть накопленной чистой прибыли, распределение которой запрещено для большей финансовой устойчивости общества. Формирование резервного капитала осуществляется в соответствии с требованиями законодательства и по инициативе Общества в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал отражает различные по своей природе выгоды, накопленные с начала функционирования организации, которые по той или иной причине не могут считаться доходом организации и потому не отражаются в отчете оприбыли и убытках, в частности:

• · эмиссионный доход — превышение средств, поступающих от участников общества за доли участия в капитале (акции), над номинальной стоимостью долей (акций);
• · курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации;
• · суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации);
• · результат переоценки — прирост стоимости основных средств сверх первоначальной в результате переоценок.

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) — это, в случае акционерного общества, выкупленные обществом собственные акции (независимо от назначения выкупленных акций, ликвидация либо дальнейшая перепродажа) либо, в случае общества с ограниченной ответственностью, выкупленные доли (независимо от назначения).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — чистая прибыль (убыток), отражаемая нарастающим итогом с начала деятельности Общества, не распределённая между акционерами (участниками) и не использованная иным способом.

Увеличение уставного капитала: за счет средств, полученных от акционеров (участников) Общества в форме: выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций (для АО), дополнительных взносов участников ООО, за счет нераспределенной прибыли в форме выпуска дополнительных акций без оплаты пропорционально доле участия или увеличения номинальной стоимости акции (для АО), либо номинальных стоимостей долей участников ООО.

Отражается на дату государственной регистрации проводкой по Д 75.01 К 80.

Средства, полученные в оплату акций (долей) до этой даты, отражаются как кредиторская задолженность на счете 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; производится на дату регистрации изменений в учредительных документах проводкой по Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала:

• · за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с целью доведения величины уставного капитала до суммы чистых активовв соответствии с законодательством отражается проводкой по Д 80 «Уставный капитал» К 84 «Непокрытый убыток», так как чистые активы становятся меньше уставного капитала в результате полученных убытков;
• · за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в соответствии с решением Общества;
• · за счет выкупа части акций (долей) у акционеров (участников ООО) и последующей их ликвидации (погашения).

При ликвидации акций, приобретенных по цене выше номинала: на сумму номинала уменьшается уставный капитал, а на остальную стоимость — эмиссионный доход данного класса акций вразмере, пропорциональном данным акциям. При недостаточности эмиссионного дохода данного класса, на остаток уменьшается нераспределенная прибыль. При ликвидации акций, приобретенных по цене ниже номинала: вся разница относится на увеличение эмиссионного дохода данного класса акций.

Д75.01 К80 — сформирован уставный капитал Д50 (51, 10, 08) Д75.01 — внесены вклады учредителей в уставный капитал.

Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли Общества. Уменьшение резервного капитала производится только в случае направления его на покрытие убытков, то есть в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли, а также для выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

Учет собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников ООО), производится по фактической стоимости приобретения.

Использование нераспределенной прибыли происходит путем: начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд, увеличения уставного капитала, уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала, уменьшения на суммы убытков от перепродажи или ликвидации выкупленных собственных акций (долей), превышающих пропорциональную долю эмиссионного дохода, покрытия убытков прошлых лет.