Учет денежных средств на текущем и транзитном валютных счетах

Общие положения

В бухгалтерии предприятий для учета денежных средств в иностранной валюте ведется счет 52 «Валютный счет», к которому открываются два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом». По дебету счета отражается поступление валютных сумм, а по кредиту — их списание.

Кроме того, к счету 55 «Специальные счета в банках» открывается субсчет «Транзитный валютный счет», на который зачисляется валютная выручка и с этого счета ее распределяют.

По дебету этого субсчета показывается поступление всей причитающейся субъекту хозяйствования валютной выручки, а по кредиту — ее распределение.

Предприятие, которому открыт валютный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия. Списание денег со счета банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

Валютная выручка, в том числе наличная, поступающая в пользу субъектов хозяйствования, зачисляется на их транзитные валютные счета (на валютные счета в зарубежных банках), которые открываются и ведутся параллельно с их текущими валютными счетами в действующих на территории республики банках, получивших лицензию Национального банка на проведение операций в иностранной валюте.

На текущие валютные счета зачисляется та часть выручки от реализации экспортных товаров (работ, услуг), которая остается в распоряжении предприятий, а также другие поступления свободно конвертируемой валюты (покупка, дивиденды и т. п.). С валютного счета оплачиваются расходы по транспортировке, страхованию и хранению экспортных товаров за рубежом, производятся расчеты с поставщиками за импортные товары, перечисляются в бюджет налоги.

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. Для перечисления валюты с текущего валютного счета на валютные счета в белорусских банках оформляется платежное поручение (Приложение № 4), а для перечисления валютных средств на счета в иностранных банках — заявление на перевод (Приложение № 5). Перевод валютных средств с транзитного валютного счета на текущий валютные счет производится платежным поручением (Приложение № 6).

Уполномоченный банк при поступлении средств на текущий счет субъекта хозяйствования извещает владельца счета о зачислении поступившей суммы на транзитный валютный счет (Приложение № 7). Кроме того, отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с текущего валютного и транзитного валютного счетов (Приложение № 8) с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания. Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке со счетов, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать.

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с текущего валютного и транзитного валютного счетов, выписки банка проверяются и обрабатываются. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Поскольку на поступившие и списанные со счетов суммы соответственно дебетуются и кредитуются счета, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующие с ними счета. При этом надо помнить, что в банковских выписках поступление средств на счет отражается по кредиту, а списание — по дебету.

Как уже было указано, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятий производятся в валюте Республики Беларусь в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, устанавливаемому Национальным банком на дату совершения операций, и одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Суммовые разницы при переоценке остатков денежных средств на валютных банковских счетах в свободно конвертируемой валюте, других счетах в свободно конвертируемых валютах предприятия относят на счет 88 «Фонды специального назначения» в корреспонденции с соответствующим счетом (52, 55) на сумму разницы между единым курсом, действовавшим до переоценки, и единым курсом, введенным Национальным банком Республики Беларусь и действовавшим на день переоценки.

С валютного счета предприятия могут перечислять причитающиеся к уплате суммы налогов и неналоговых платежей (или по распоряжению налоговых инспекций могут взыскиваться), а также платежи за потребляемый газ, нефть, электроэнергию. Рублевый эквивалент платежей и определяется по курсу Национального банка на дату списания (взыскания) валютных средств с валютного счета плательщика. Данная операция отражается по дебету счетов 68 «Расчеты с бюджетом», 67 «Расчеты по внебюджетным платежам», 60 «Расчеты с поставщиками» и кредиту счета 52.