Земельный налог. 
Налогообложение природопользования

В результате изучения главы студент должен:

знать нормативные правовые акты по земельному налогу;

уметь анализировать и правильно применять налоговое законодательство и ЗК РФ, определять объекты налогообложения и налогоплательщиков, ставки и льготы по земельному налогу;

владеть методикой исчисления земельного налога, налоговой базы, налоговой ставки с учетом применения налоговых льгот, выполнять расчеты по исчислению земельных налоговых и иных платежей.

Характеристика платежей за землю

Основополагающим документом, регулирующим земельные отношения в Российской Федерации, является ЗК РФ. Согласно ст. 6 ЗК РФ, объектами земельных отношений признаются: земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

Таким образом, ЗК РФ — земельный участок определен не только как часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами, но и как объект земельных отношений. Кроме этого, в Российской Федерации ведется государственный земельный кадастр, содержащий сведения о правовом режиме земель, о собственниках, землепользователях и арендаторах, категориях и ценности земель.

Государственный земельный кадастр ведется для следующих целей:

• — обеспечения рационального землепользования и охраны земель;
• — защиты прав собственников, землепользователей и арендаторов;
• — создания основы для определения цены земли, земельного налога и арендной платы за землю.

Учет количества и качества земель ведется по фактическому состоянию и использованию. Учету подлежат все категории земель. При ведении учета устанавливается степень их ценности, выделяются нерационально используемые, нарушенные, малопродуктивные, деградированные и загрязненные опасными веществами земли.

Нормативная цена земли представляет собой показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ.

Размер нормативной цены земли устанавливается на уровне, не превышающем 75% рыночной цены на типичные участки соответствующего целевого назначения.

Согласно ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Арендаторами земли могут выступать как юридические, так и физические лица. В таких субъектах РФ, как Москва и Санкт-Петербург, пользование землей па условиях аренды является основной формой земельных правоотношений. Учет плательщиков арендной платы за землю ведется земельными комитетами на основании заключенных договоров аренды земли. В целях совершенствования экономического регулирования землепользования в Москве договоры аренды земельных участков предусматривают положения о применении повышающих коэффициентов к размеру арендной платы при захламлении земельных участков: от 1 до 5% территории — 2,0; от 5 до 10% - 5,0; свыше 10% - 10,0. Повышенные ставки арендной платы за землю приняты для ряда организаций: гостиниц, ресторанов, баров класса «люкс», организаций развлекательного бизнеса, банков, бирж, брокерских контор, пунктов обмена валюты, торговых киосков и палаток. Пониженные арендные платежи утверждены для арендаторов, занимающихся приоритетными для города видами деятельности: строительство, реконструкция и капитальный ремонт объектов, финансируемых правительством Москвы; работы по благоустройству и озеленению на предоставляемых для этих целей землях общего пользования; аварийно-спасательные работы; капитальный ремонт и реконструкция тепловых и газовых сетей, кабельных и воздушных линий электропередачи, водопровода и канализации; предоставление ритуальных услуг населению; строительство и реконструкция линий и объектов Московского метрополитена.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога установлен законодательством РФ о налогах и сборах, гл. 31 НК РФ. В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Земельный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

В силу ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов РФ.