Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Под такими способами понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

Предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

• 1) залог имущества;
• 2) поручительство;
• 3) пеня;
• 4) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;
• 5) арест имущества налогоплательщика;
• 6) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
• 7) банковская гарантия;
• 8) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• 9) иные способы, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС.

Рассмотрим их более подробно.

Залог имущества

Данный способ прежде всего выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству, которым в данном случае является обязательство по уплате налога или сбора, поэтому он применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства (отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита). С 1 января 2007 г. договор залога имущества может применяться для обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Гражданским законодательством определен круг объектов, которые могут выступать предметом залога. В соответствии со ст. 336 ГК к ним относится любое имущество, за исключением имущества, на которое не допускается обращение взыскания. Таким образом, предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи, однако деньги в силу своей правовой природы не могут быть предметом залога. Такую позицию занял и Высший Арбитражный Суд РФ, указавший в информационном письме от 15 января 1998 г. № 26^[1] на невозможность передачи в залог денежных средств, выраженных в российской валюте, исходя из правовой природы денег.

Налоговый кодекс РФ вслед за ГК выделяет два вида залога: а) без передачи и б) с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад).

В последнем случае на налоговый орган возлагается обязанность по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. В соответствии со ст. 73 НК неисполнение налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней является основанием для погашения ее за счет стоимости заложенного имущества налоговым органом.

• [1] Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге: информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 января 1998 г. № 26.