Формы и методы финансового контроля

Финансовый контроль в зависимости от временных факторов, методов осуществления и применяемых приемов контроля классифицируется на различные формы.

В зависимости от периода осуществления финансовый контроль подразделяется:

• 1) на предварительный контроль, который осуществляется до начала хозяйственной операции. Он как бы дает направление будущей хозяйственной операции и тем самым способствует предупреждению незаконных и неправильных действий. Внутри предприятия его осуществляют главные и старшие бухгалтеры, работники бухгалтерии, а вне предприятия — банковские органы (контроль обоснованности получения кредитов, правильности оформления платежных поручений, контроль за соблюдением лимита денежной наличности в кассе), органы местной администрации, управления (регистрация устава), финансовые органы (рассмотрение смет, ставок, фондов заработной платы и т. п.);
• 2) текущий контроль, который осуществляется в процессе хозяйственной деятельности. Внутри предприятия он производится руководителями, главными бухгалтерами, а также работниками, выполняющими хозяйственную операцию (экспедиторы, кладовщики);
• 3) последующий контроль, осуществляемый после совершения хозяйственной операции и позволяющий охватить проверкой все стороны хозяйственной деятельности предприятия или всю совокупность определенных операций. Последующий финансовый контроль проводится, как правило, путем изучения и анализа первичных документов, проведения документальных ревизий. Основная цель такого контроля — проверка законности и целесообразности совершения хозяйственной операции.

В зависимости от метода осуществления финансового контроля выделяют:

• 1) фактический контроль, который заключается в проверке наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств и расчетов в натуре, т. е. по месту их хранения или осуществления хозяйственных операций. Одним из основных методов данного вида контроля является инвентаризация. К фактическому контролю относятся также обследование, анализ сырья, материалов и готовой продукции, контрольные обмеры, контрольная закупка, контрольный запуск сырья (материалов) в производство, получение письменных справок о фактах хозяйственной деятельности и др.;
• 2) документальный контроль, который производится при проверке финансово-хозяйственной деятельности как предприятия, организации, учреждения в целом, так и его структурных подразделений, в отдельности, путем изучения, анализа и сопоставления данных первичных документов, учетных записей и бухгалтерской отчетности;
• 3) комбинированный (документально-фактический) контроль, где наряду с документальной проверкой первичной документации, бухгалтерских записей на счетах и отчетности одновременно для проверки тех или иных показателей применяются методы фактической проверки.

Основными приемами финансового контроля являются обследование, проверка, документальная ревизия, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Обследование предполагает ознакомление на месте путем визуального осмотра и фиксации различных сторон хозяйственной деятельности (условий хранения, транспортировки, применения норм расхода и др.) с целью выявления нарушений и признаков хищений.

Осмотр заключается в получении информации о нарушении правил сохранности товарно-материальных средств путем исследования оснащенности складских помещений средствами охраны (замки, сигнализация, наличие в структуре экономического субъекта частной и (или) ведомственной службы охраны), установления исправности термометров и средств весового хозяйства, условий хранения сырья и материалов.

Проверка представляет собой разовое контрольное действие, направленное на изучение отдельных сторон и участков работы организации с целью выявления недостатков, злоупотреблений и устранения причин их совершения (проверка кассы организации, проверочная закупка товара, проверка соблюдения требований действующих норм и стандартов).

Документальная ревизия заключается в комплексной проверке за конкретный период состояния финансово-хозяйственной деятельности организации (сохранность имущества, выполнение хозяйственных и финансовых обязательств).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности состоит во всестороннем изучении деятельности организации путем использования данных статистического, бухгалтерского, оперативно-технического учета, нормативных показателей работы с целью выявления материальных и трудовых резервов, оценки достигнутых экономических результатов, правильности отчисления налогов в бюджет.

Все формы контроля взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они используются на практике в различных сочетаниях. Этим достигается наибольшая эффективность всей системы финансового контроля.