Вопрос 3. Аудиторская выборка

Размер аудиторской выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем необходимый размер выборки.

Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудитором уровнем существенности.

Полученный уровень существенности используется аудитором при расчете объема выборки из проверяемой совокупности. Размер выборки может быть установлен no следующей формуле:

где n — число элементов в выборке; N — число элементов проверяемой совокупности; М — уровень существенности; R — коэффициент надежности (величина, обратно пропорциональная аудиторскому риску) Выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

• 1) случайный отбор, он может проводиться по таблице случайных чисел;
• 2) систематический отбор, который предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Этот интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждая следующая тысяча рублей в совокупной стоимости элементов);
• 3) комбинированный отбор (представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной, т. е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализа ее результатов.