Отражение в учете ремонтных работ, выполняемых подрядным способом

При подрядном способе ремонтные работы выполняются специализированными ремонтно-строительными организациями по заключенным с ними договорам подряда. Если договором аренды установлено, что ремонт (текущий или капитальный) производится за счет арендатора, то на основании подписанных с подрядчиком актов выполненных работ арендатор отражает расходы по ремонту на счетах учета косвенных затрат в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если в договоре аренды не определен порядок финансирования ремонтов, то проведенный подрядным способом текущий ремонт отражается в бухгалтерском учете арендатора так же, как и в примере 2. Если же работы относились к капитальному ремонту, арендатор не сможет списать их стоимость на затраты, а выставит к возмещению арендодателю.

Учет возмещения расходов на ремонт у арендатора

По договору аренды обязанности по проведению ремонта (текущего и (или) капитального) и его финансированию могут возлагаться на арендодателя. Если, однако, фактически ремонт произвел арендатор, арендодатель обязан возместить ему расходы. Порядок отражения в бухгалтерском учете арендатора возмещаемых расходов зависит от того, каким способом выполнялись ремонтные работы — хозяйственным или подрядным.

В случае выполнения арендатором текущих или капитальных ремонтных работ хозяйственным способом суммы возмещения арендодателем расходов по ремонту признаются выручкой от реализации выполненных работ и включаются в налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль. При этом суммы расходов по ремонту собираются арендатором на счете 23 с последующим списанием их в дебет счета 90−4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и включением в затраты, учитываемые при налогообложении.

Порядок учета расходов при проведении капитального ремонта хозяйственным способом у арендатора будет аналогичным и в случае, если обязанности сторон по финансированию ремонтов договором аренды не урегулированы.

Если арендатор отражает выручку по методу оплаты, он может предусмотреть следующие аналитические субсчета к счету 23:

• 23−1 «Возмещаемые расходы по проведению ремонта»;
• 23−2 «Себестоимость выполненных и не оплаченных работ».

Возможность использования в этом случае счета 45 «Товары отгруженные» для обобщения информации об оказанных работах (услугах), которые фактически оказаны, но не оплачены, исключается. Это связано с тем, что счет 45 предназначен только для обобщения информации об отгруженных продукции или товарах, выручка от реализации которых не поступила.

При принятии арендодателем выполненных арендатором работ их себестоимость, накопленная на счете 23−1, переносится в дебет счета 23−2. После получения оплаты от арендодателя (или проведения зачета в счет арендной платы) данные суммы списываются в дебет счета 90−4.

Когда согласно договору аренды капитальный и (или) текущий ремонт обязан провести за свой счет арендодатель, а фактически ремонт осуществил арендатор подрядным способом, арендодатель обязан возместить все понесенные арендатором расходы. Возмещаемые суммы в данном случае не являются выручкой арендатора, а его расходы на ремонт не включаются в затраты. Операции отражаются на счетах учета расчетов. Аналогичный подход следует применять и в случае, если договором аренды не определено, за чей счет проводится капитальный ремонт.