Учет процентов по банковским вкладам

Под банковским вкладом (депозитом) понимается разновидность денежного займа, в котором займодавцем является вкладчик, а заемщиком — банк или другая кредитная организация. Прием вклада сопровождается заключением договора в письменной форме и открытием депозитного счета. При этом организация вправе открывать любое необходимое ей количество депозитных счетов в любой валюте. Если договором банковского вклада не предусмотрено иное, на депозитный счет могут зачислять как денежные средства вкладчика, так и средства третьих лиц. В последнем случае предполагается, что вкладчик выразил согласие на получение денег от таких лиц, предоставив им необходимые данные о своем счете.

Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Списание сумм возвращенных вкладов отражается обратной записью. В бухгалтерской отчетности сальдо счета 55 формирует показатели финансовых вложений.

Для организаций исключается возможность использовать находящиеся во вкладах (на депозитах) средства для расчетов с другими лицами. Вместе с тем вкладчик вправе уступить третьему лицу по договору цессии свое право требования к кредитной организации о выплате вклада.

Начисление процентов по вкладу начинается со дня, следующего за днем поступления денежных средств в кредитную организацию, и продолжается до дня, предшествующего их возврату вкладчику, включительно.

Сроки и порядок выплаты процентов должны быть согласованы сторонами в договоре. При отсутствии иного соглашения вкладчик вправе требовать уплаты процентов ежеквартально, одновременно производя увеличение (капитализацию) вклада на сумму невыплаченных процентов.

Следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, при этом начисление процентов по банковскому вкладу производится ежемесячно (на последнее число месяца) с включением их суммы в прочий доход:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — начислены проценты по банковскому вкладу.

Зачисление процентов обусловит запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др., К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на банковский счет зачислены проценты по вкладу.

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи депонированных денежных средств по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях их возврата по истечении определенного срока (срочный вклад). В любом случае кредитная организация обязана выдать сумму вклада по первому требованию вкладчика. На практике депозиты иногда оформляются векселями или облигациями, исключающими возможность востребования вклада в любое время. Указанные сделки нельзя отождествлять с договором банковского вклада, так как они являются притворными. В этом случае в бухгалтерском учете должна быть сформирована информация о финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.

Таблица 14. Журнал регистрации хозяйственных операций.