Организация учета формирования финансового результата

бухгалтерский финансовый прибыль регулирование Процесс продажи продукции, работ, услуг для организации является основным направлением в деятельности, т.к. в результате продажи формируется конечный финансовый результат деятельности организации — прибыль или убыток. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате хозяйственной деятельности организации. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности организации. Она определяется путем сопоставления доходов и расходов организации [].

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы В целях формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности; счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций; счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результат деятельности организации. На счете 90 «Продажи» учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности [].

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов: 90−1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой; 90−2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж; 90−3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика); 90−4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); 90−5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин; 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Корреспонденция счетов определена Планом счетов и представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.2 — Отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

При использовании этих субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

• 1. записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года;
• 2. финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка»;
• 3. ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• 4. синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• 5. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» [38, 32−44].

Приведем расчет прибыли до налогообложения в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках".

————————————————————;

¦Выручка от продажи товаров, работ, услуг¦

¦ (Кт 90/1 Дт 90/3) ¦

L——————————T—————————-;

¦/ ;

————————+———————.

¦Себестоимость продаж (Дт 90/2)¦

L———————-T———————;

¦/ =.

—————————+————————;

————+ Валовая прибыль +———;

— ¦/ L—————————————————— ¦/ ;

—————-+————- ——————+—————.

¦Коммерческие расходы+———————-T——————-+Управленческие расходы¦

¦ (Дт 90/2 Кт 44) ¦ ¦ ¦ (Дт 90/2 Кт 26) ¦

L——————————- ¦/ = L———————————;

—————————+————————;

——————+ Прибыль (убыток) от продаж +—————;

+ ¦/ L—————————————————— ¦/ ;

———-+——— ————+———.

¦Прочие доходы¦ ¦Прочие расходы¦

¦ (Кт 91/1) ¦ ¦ (Дт 91/2) ¦

L———T———- L———-T———;

L——————————————-T——————————————-;

¦/ =.

—————————+————————;

¦Прибыль (убыток) до налогообложения¦

L————————-T————————-;

Рисунок 3 — Формирование прибыли до налогообложения

Финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо — сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно — материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [47.-С. 19−27].

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 «Продажи» и 91"Прочие доходы и расходы" осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках. Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Для учета операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так же как и по счету 90 «Продажи», можно использовать специальные субсчета: 91−1 «Прочие доходы»; 91−2 «Прочие расходы»; 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 «Продажи». По счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся накопительно в течение года, и в конце отчетного года счета 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» закрываются на счет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [17.-С. 68−74]. На конец отчетного года по всем субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» образуется нулевое сальдо. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблицах 1.3 и 1.4.

Таблица 1.3 — Корреспонденция счетов по отражению прочих доходов.

Таблица 1.4 — Корреспонденция счетов по отражению прочих расходов.

В текущей бухгалтерской отчетности конечный финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В таблице 1.5 представлена корреспонденция счетов по отражению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода Таблица 1.5 — Корреспонденция счетов по отражению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода.

В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84−1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета.