Расчет амортизации по объектам нематериальных активов

Важное значение, в учете и анализе имеет оценка основных средств и нематериальных активов. Она влияет на определение общей стоимости этой части имущества, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на недвижимость.

Амортизация — возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Различают физическую и моральную амортизацию основных средств.

Физическая амортизация выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения.

Моральная амортизация основных средств — снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.

Из исследований закономерностей физической и моральной амортизации определяется период экономического изнашивания данного вида средств труда, по которому составляются централизованно утверждаемые нормативные сроки службы основных средств и устанавливаемые предприятиями сроки их полезного использования.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объектов основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предпринимателя, необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию. В амортизационном фонде должны быть накоплены необходимые средства. Только при этом условии процесс воспроизводства основного капитала может осуществляться планомерно и эффективно.

Таким образом амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимую продукцию, превращая ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств. По экономической сущности амортизация — это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

Порядок начисления амортизации основных средств в настоящее время регулируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5).

Знание действующих условий начисления амортизации позволит проводить амортизационную политику в организации с максимальной выгодой.

При принятии объектов имущества на бухгалтерский учет организации, в функции Комиссии входит определение амортизируемых объектов (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам).

При отнесении приобретаемого имущества к основным средствам на момент ввода его в эксплуатацию и постановки на бухгалтерский учет должно выполняться два условия (п. 13.7 Инструкции): срок службы объекта должен быть более 1 года; стоимость объекта не должна быть менее лимита стоимости, установленного учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов.

В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 базовых величин за единицу). Таким образом, организация имеет право своей учетной политикой устанавливать указанный лимит стоимости до 30 базовых величин.

Пунктом 13.7 Инструкции предусмотрены исключения, в соответствии с которыми предметы, независимо от их стоимости, относятся к основным средствам:

• · библиотечные фонды (не амортизируют);
• · сценическо-постановочные средства и оборудование (не амортизируют);
• · сельскохозяйственные машины и орудия (являются объектами начисления амортизации);
• · рабочий скот (является объектом начисления амортизации),
• · животные основного стада.

Кроме того, объектами начисления амортизации не являются следующие основные средства: фильмофонды, музейные и художественные ценности, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

Амортизация по основным средствам, отнесенным амортизационной комиссией предприятия к амортизируемым, не начисляется в следующих случаях:

• 1. Во время проведения с полной остановкой основных средств реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями).
• 2. Во время консервации объектом основных средств в соответствии с законодательством.
• 3. По не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники.
• 4. По объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйствованной деятельности и предназначенным для отчуждения, — в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Начисление амортизации Гомельского филиала РУП «Белпочта» по объектам основных средств прекращается после того, как их остаточная стоимость будет равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты в большинстве случаев продолжают использоваться организацией в предпринимательской деятельности. Однако, по таким объектам амортизируемая стоимость, а также способы и методы амортизации уже не определяются. Если полностью самортизированные объекты будут реконструированы (модернизированы), в результате чего у них вновь появиться остаточная стоимость, то организация должна будет вновь установить по ним как амортизируемую стоимость (равную остаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.

Таким образом амортизация основных средств по объектам, используемым в деятельности Гомельского филиала РУП «Белпочта», начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных организацией самостоятельно годовых норм амортизации в пределах установленных сроков их полезного использования с применением линейного способа ее начисления.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, формула 3.1.

(3.1).

Где А.С. — амортизируемая стоимость объекта основных средств, На — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже), 12 — количество месяцев в году, формула 3.2.

(3.2).

где: СПИ — срок полезного использования объекта основных средств, в годах.

Таким образом, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока их службы и амортизируемой стоимости объектов. При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов Гомельского филиала РУП «Белпочта» предназначен пассивный синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов» По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением её в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»,.

Дебет счета 20 «Основное производство»,.

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты»,.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»,.

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»,.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.

На суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров создается амортизационный фонд, отражающейся следующей записью: Дебет счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

При использовании указанного фонда делается следующая запись: Кредит счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисленная амортизация отражается проводкой: Дебит счета. 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».