Ведение бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерская служба ООО «Семёрочка» состоит из трех человек: главный бухгалтер, бухгалтер — расчетчик (с исполнением обязанностей кассира), бухгалтер по учету МПЗ. Главный бухгалтер осуществляет контроль за всеми участками бухгалтерского и налогового учета ООО «Семёрочка», составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием прикладной бухгалтерской программы «1С — Предприятие», которая модифицирована и обслуживается внештатным программистом согласно договора.

Бухгалтерский учет в ООО «Семёрочка» ведется по журнально-ордерной системе на счетах синтетического и аналитического учета по общепринятой системе. На предприятии разработан рабочий План счетов на основании типового.

Основными нормативными документами для учета основных средств на предприятии ООО «Семёрочка» является: Налоговый Кодекс РФ (часть вторая), Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, учетная политика организации.

Согласно учетной политике ООО «Семёрочка» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

На балансе предприятия числятся складские и торговые объекты, объекты офисной техники. В позиции «Компьютер персональный» отражены компьютеры стационарные и ноутбуки.

В бухгалтерском балансе ООО «Семёрочка» основные средства отражаются по остаточной себестоимости, то есть за минусом амортизационных начислений.

Таблица 9. Динамика изменения стоимости объектов основных средств ООО «Семёрочка» с учетом операций приобретения и выбытия, амортизационных отчислений за 2010 — 2012 гг.

Наименование объекта.	Остаток на 01.01.10.	Изменение стоимости объектов ОС 2010 год.	Изменение стоимости объектов ОС 2011 год.	Изменение стоимости объектов ОС 2012 год.	Остаток на 31.12.12.
Приход.	Расход.	Приход.	Расход.	Приход.	Расход.
Складские помещения.	2106,00.	;	162,00.	;	162,00.	;	162,00.	1620,00.
Здание магазина.	1947,40.	;	149,80.	;	149,80.	;	149,80.	1498,00.
Компьютер персональный.	268,60.	;	28,00.		36,30.	;	36,30.	218,00.
Принтер лазерный.	43,75.	;	6,25.	;	6,25.	;	6,25.	25,00.
Сканер	3,51.	;	0,50.	;	0,50.	;	0,50.	2,00.
Ксерокс.	49,75.	;	6,25.	;	6,25.	;	12,25.	25,00.
Итого.	4419,01.	;	352,80.		361,10.	;	367,10.	3388,00.

Данные о начисленных суммах амортизационных отчислений по объектам основных средств представлены в таблице 10.

Таблица 10 Динамика изменения сумм амортизационных отчислений за период 2010 — 2012 гг.

<…

Таблица 21 Порядок учета расчетов наличными, действующий в ООО «Семёрочка».

Наименование объекта.	Начислено на 01.01.2010 г., тыс. руб.	Начислено за 2010 год, тыс. руб.	Начислено за 2011 год, тыс. руб.	Начислено за 2012 год, тыс. руб.	Итого начислено на 31.12.2012 г.
Складские помещения.	486,00.	162,00.	162,00.	162,00.	972,00.
Здание магазина.	299,60.	149,80.	149,80.	149,80.	749,00.
Компьютер персональный.	28,00.	28,00.	36,30.	36,30.	128,60.
Принтер лазерный.	;	6,25.	6,25.	6,25.	18,75.

Содержание хозяйственной операции.	Сумма, руб.	Отражено в учете.
Дебет.	Кредит.
Остаток денежных средств в кассе на начало дня 23.12.12.	5000,00.	50/1.
Поступили денежные средства в кассу от ООО «Империал» по счету-фактуре 3011 от 20.12.12.	22 033,00.	50/1.	62/1.
Поступили в кассу денежные средства от подотчетного лица Ольшанской Д. В., не использованные на нужды предприятия.	5000,00.	50/1.	71/1.
Выданы денежные средства подотчетному лицу Началовой Я.О.	6000,00.	71/1.	50/1.
Остаток денежных средств в кассе на конец дня 23.12.12.	26 033,00.	50/1.

В кассе ООО «Семёрочка» можно хранить наличность в пределах лимита. Лимит для ООО «Семёрочка» установлен в размере 100 000 руб. с 1 января 2012 г. Поступление и выдачу денег из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.

В конце рабочего дня формируется лист кассовой книги и отчет кассира.

Безналичные расчеты в ООО «Семёрочка» осуществляются в порядке, регламентированном Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П.

Этим документом предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо. Из всех перечисленных форм расчетов ООО «Семёрочка» пользуются платежными поручениями, где указывают дату составления документа, сумму, наименование плательщика и получателя, их банковские реквизиты и назначение платежа. Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остаток и суммы операций, отраженных по дебету и кредиту расчетного счета. В таблице 22. отражены операции по расчетному счету ООО «Семёрочка» за 10 декабря 2012 года.

Таблица 22 Порядок отражения безналичных расчетов, действующий в ООО «Семёрочка»

Содержание хозяйственной операции.	Сумма, руб.	Отражено в учете.
Дебет.	Кредит.
Остаток денежных средств в банке на начало дня 10.12.12.	225 000,00.	51/1.
Поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Империал» по счету-фактуре 2988 от 05.12.12.	44 058,98.	51/1.	62/1.
Поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Омега» по счету-фактуре 2989 от 06.12.12.	4488,00.	51/1.	62/1.
Оплачен счет ООО «Строительные технологии» № 8890 от 09.12.12 г.	76 089,33.	60/1.	51/1.
По платежному поручению № 899 от 10.12.2012 г. оплачен НДФЛ.	39 520,03.		51/1.
Остаток денежных средств на расчетном счете на конец дня 10.12.12.	78 289,57.	51/1.

Издержки по приобретению и продаже товаров в ООО «Семёрочка» относят на счет 44 «Расходы на продажу», схема формирования суммы издержек обращения представлена на рис. 4.

Рис. 6 Схема формирования издержек обращения в ООО «Семёрочка»

Все расходы ООО «Семёрочка» собираются на счете 44 «Расходы на продажу», в конце отчетного периода данные расходы списываются на счет 90 субсчет 7, который используется для расходов, связанных с торговой деятельностью. Бухгалтерские записи по данному счету представлены в таблице 23:

Таблица 23 Бухгалтерские записи по счету 44 «Расходы на продажу», используемые в ООО «Семёрочка».

Дебет.	Кредит.	Содержание хозяйственной операции.
		Начислена амортизация по основным средствам ООО «Семёрочка».
		Стоимость материалов, использованных для обеспечения процесса продажи товаров, учтена в расходах на продажу;
		Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи товаров, включена в состав расходов на продажу;
		Начислены взносы в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы работников, занятых в процессе продажи товаров;
		Сумма начисленных налогов и сборов;
		Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров;
		Затраты будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в расходах на продажу;

Издержки обращения за 2010 — 2012 годы составили 14 976,80 тыс. руб., их структура приведена в таблице 24:

Таблица 24 Состав издержек обращения ООО «Семёрочка» за 2010 — 2012 гг.

Статья издержек обращения.	Сумма издержек обращения, тыс. руб.
2010 г.	2011 г.	2012 г.
Фонд заработной платы.	2340,00.	2535,00.	3621,00.
Взносы во внебюджетные фонды.	608,40.	659,10.	939,80.
Стоимость транспортных услуг, связанных с процессом продажи товаров.	856,03.	987,57.	1026,55.
Амортизация основных средств.	352,80.	361,10.	361,10.
Расходы на рекламу.	44,30.	78,05.	89,00.
Прочие расходы.	33,10.	41,20.	42,70.
Итого.	4234,63.	4662,02.	6080,15.

Изменение сумм издержек обращения ООО «Семёрочка» за три года отражено на рис. 7:

Финансовый результат в ООО «Семёрочка» по итогам отчетного (налогового) периода исчисляют путем сравнения дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи». Выручка определяется по методу начисления. В таблице 25. представлен расчет за 2012 год.

Таблица 25 Расчет финансового результата ООО «Семёрочка» по итогам 2012 года.

Содержание хозяйственной операции.	Сумма, тыс. руб.	Отражено в учете.
Дебет.	Кредит.
Отражена задолженность покупателя за период 01.01.2012 — 31.12.2012 г.	21 770,73.	62/1.	90/1.
Отражен НДС по отгруженным товарам.	3918,73.	90/3.
Списана себестоимость реализованных по накладным товаров.	5767,85.	90/2.	41/1.
Списаны издержки обращения.	6080,15.	90/2.
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей.	21 770,73.		62/1.
Определен финансовый результат от реализации товаров: 21 770,73 — 3918,73 — 5767,85 — 6080,15.	6004,00.	90−9.
Начислен налог на прибыль (20%): 6004 * 20%.	1200,8.

ООО «Семёрочка» сдает бухгалтерскую и налоговую отчетность в Межрайонную инспекцию по налогам и сборам России № 1 по Сахалинской области, где зарегистрировано как налогоплательщик, в объеме и сроки, установленные законодательством РФ.

Промежуточная отчетность (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) включает в себя:

• — Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• — Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

• — Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• — Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Так как ООО «Семёрочка» является малым предприятием, не перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить обязательную аудиторскую проверку, то в составе годовой отчетности формы № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку не представляет.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов в программе 1С.

Оценка системы организации бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Семёрочка» позволила сделать следующие выводы:

• 1. Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными и законодательными актами, утвержденными в Российской Федерации;
• 2. Учетная политика организации отвечает требованиям ПБУ 1/2008 и ПБУ 4/99;
• 3. Первичные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, разработанных и утвержденных Госкомстатом России.
• 4. Организация раскрывает в бухгалтерской отчетности данные по группам статей в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.

ООО «Семёрочка» относится к малым предприятиям и в связи с этим имеет ряд особенностей в учетной работе.

Так, особенностью ООО «Семёрочка» является небольшое количество объектов основных средств.

Учетная работа по основным средствам в ООО «Семёрочка» требует значительно меньшего объема затрат рабочего времени, чем учетная работа по оборотным средствам.

Это означает, что в основном учетная работа содержит операции учета по расчетам с контрагентами, учету денежных средств.