Порядок расчета заработной платы

Заработная плата работникам организаций на усмотрение администрации может выплачиваться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае, например, работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае в организации, например, вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (выполненной работе) или по фактически отработанному времени. Порядок расчета должен быть согласован и отражен в коллективном или индивидуальном трудовом договоре.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета и составляется в разрезе каждого табельного номера по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

• — начислено по видам оплат — оборот по кредиту счета 3350″ Краткосрочная задолженность по оплате труда" ;
• — удержание и взносы — оборот по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ;
• — итого к выдаче или осталось за организацией на конец месяца — сальдо по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

• — табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
• — накопительные карточки заработной платы для рабочих — сдельщиков;
• — расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
• — расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;
• — решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
• — платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

Выдача заработной платы осуществляется по платежным ведомостям в установленные организацией дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в установленный срок. Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости.

Таблица по распределению заработной платы.

• — по счету 2410 — в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);
• — по счету 7110 — в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) — по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;
• — по счету 7210 — в ведомость учета общих и административных расходов — по статьям этих расходов;
• — по счету 8012 — в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);
• — по счету 8032 — в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);
• — по счету 8042 — в ведомость «Затраты по цехам» .

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (группы счетов подраздела 1300 «Запасы», 1620 «Расходы будущих периодов» и др.).

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отражают аналогично начисленной заработной плате.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» — кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» .

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1040 «Денежные средства на текущем банковском счете в тенге». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении предприятие представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 и кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» на удержанные подотчетные суммы; недостачи; растраты и хищения; товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» — относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

Сумма заработной платы к начислению — это сумма заработной платы без вычетов налогов и отчислений. Прежде чем работнику выдается заработная плата необходимо вычесть из нее все обязательные налоги и отчисления, а также добровольные взносы (например пенсионные) если таковые имеются. Из заработной платы исчисляются следующие виды налогов и отчислений:

1) Пенсионные взносы. Учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов осуществляется налоговым органом путем ведения лицевого счета налогоплательщика (налогового агента). [ 5. c.273 ].

Законом «О пенсионном обеспечении в РК» предусматриваются три вида пенсионных взносов:

• а) обязательные пенсионные взносы, которые удерживаются из доходов всех работников, не являющихся пенсионерами или инвалидами первой и второй группы;
• б) добровольные профессиональные пенсионные взносы, которые уплачиваются за счет средств работодателя за работников, по перечню профессий, утвержденному постановлением правительства РК.
• в) добровольные пенсионные взносы, которые удерживаются из доходов работника по его заявлению в размерах, определенных в его договоре, заключенном с накопительным пенсионным фондом.

Работодатель в соответствии с пенсионным законодательством является агентом и на него возложена обязанность по исчислению и уплате обязательных пенсионных взносов, а также ответственность за полное своевременное перечисление их в накопительные пенсионные фонды.

Работодатель, как агент, на которого законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате обязательных пенсионных взносов, обязан правильно определить объект для исчисления ОПВ по ставке 10 процентов и после фактической выплаты дохода работнику перечислить ОПВ не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работнику. Работодатель исчисляет ОПВ из месячного дохода работника, который не является пенсионером, а также инвалидом первой и второй групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. При этом ОПВ исчисляются из месячного дохода работника, который не должен превышать 75 минимальных заработных плат (1 497 450).

2) Индивидуальный подоходный налог (ИПН).

Все доходы физических лиц, в зависимости от способа налогообложения и расчета с бюджетом, делятся на две группы:

• 1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
• 2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

По доходам, облагаемым у источника выплаты, перед бюджетом полноту и своевременность уплаты ИПН ответственность несут налоговые агенты, т. е. те хозяйствующие субъекты, которые выплачивают такие виды доходов физическим лицам.

Согласно п.п. 31 ст. 12 налогового кодекса «Налоговый агент — индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо. В том числе юридическое лицо — нерезидент, на которые в соответствии с настоящим Кодексом возложена ответственность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты» .

По доходам, которые входят в группу не облагаемых у источника выплаты, ответственность за исчисление и уплату налога с полученного дохода возлагается на физических лиц, получивших эти доходы.

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10%, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами облагаются по ставке 5%.

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10%, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами облагаются по ставке 5%. 5. cтр.83 ].

Сумма ИПН определяется в процентах и исчисляется по формуле:

(Сумма начисленная — ОПВ — МЗП) * 10%.

Социальный налог. В налоговом кодексе для большинства налогоплательщиков предусмотрена ставка социального налога в размере 11 процентов. [ 5. c. 184 ]Для специализированных организаций, которые используют труд инвалидов и соответствуют условиям, определенным в п. 3 ст. 135 Налогового кодекса (численность инвалидов составляет не менее 51% расходы по оплате их труда не менее 51% от общих расходов на оплату труда), предусмотрена ставка 4,5%.Объектом налогообложения для этих плательщиков социального налога являются затраты работодателя на выплату дохода работникам. Для индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном режиме, адвокатов и частных нотариусов объектом обложения социального налога является численность работников, при этом за себя ежемесячно они должны уплачивать социальный налог в размере 2 МРП, за каждого наемного — 1 МРП. Для субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, порядок исчисления социального налога определяется в зависимости от вида применяемого налогового режима.

Социальный налог исчисляется по формуле:

(сумма начисленная — НПФ) * 11%.

Социальный налог делится на социальное страхование (5%) и социальные отчисления (6%). Для того чтобы узнать сумму социального страхования нужно использовать формулу:

(сумма начисленная — НПФ) * 5%.

Чтобы рассчитать социальное отчисление следовательно необходимо сделать по формуле: (сумма начисленная — НПФ) * 6% или просто от суммы социального налога отнять сумму социального страхования.

Налоговая отчетность должна предоставляться в налоговые органы не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Так, за первый квартал 2013 года налоговая отчетность должна быть представлена не позднее 15 мая.

Для составления налоговой отчетности налоговые агенты и плательщики социального налога должны вести по месяцам налоговые регистры (расчеты) по учету Объектов и исчислению ОПВ, ИПН, социального налога и социальных отчислений.

Для того чтобы определить сумму к выплате нужно от суммы начисленной отнять сумму НПФ, ИПН и Социального налога.

Выплата заработной платы.

В соответствии со ст. 23 Трудового кодекса РК работодатель обязан своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные нормативными правовыми актами Республики Казахстана, трудовым, коллективным договорами, актами работодателя.

• 1) Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте РК не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективными договорами.
• 2) При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающийся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
• 3) При совпадении дня выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится на кануне их.
• 4) При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню.

Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка РК на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть, произведены, и заканчивается днем выплаты.

• 5) При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения" .
• 2. Расчетная часть

Краткая характеристика предприятия Объектом данной курсовой работы является предприятие ТОО «Сеул». Частный предприниматель ТОО «Сеул» начал свою деятельность в 2010 году за четыре года данное предприятие стало конкурентно способным и профессионально выполняет свою работу.

Организация бухгалтерского учета возложена на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, в подчинении главного бухгалтера бухгалтер-кассир.

На данном предприятии используется простая повременная заработная плата.

Рассмотрим пример расчета определения простой повременной заработной платы:

Работник шеф повар 4 разряда отработал 498 часов, часовая тарифная ставка работнику установлена в трудовом договоре 250 тенге. Следовательно, за отработанные часы работник получит: 498 * 250 = 124 500тенге.

Также на примере ТОО «Сеул» рассмотрим и другие виды расчетов заработной платы:

Пример определения минимального размера часовой заработной платы на примере предприятия ТОО «Сеул» .

Предположим что в организации ТОО «Сеул» 6 дневная рабочая неделя минимальная заработная плата составляет 19 966тг, при 6 дневной рабочей неделе среднемесячный баланс рабочего времени составляет 166,08 часа.

Соответственно минимальный размер часовой заработной платы работника должен составить: 18 660 тенге/166,08 тенге = 120,22 тенге.

Определение повременно — премиальной заработной платы.

Работник повар отработал 332 часа, часовая тарифная ставка установлена в договоре 200 тенге. За качественное выполнение работы работнику выплачивается премия в размере 70% к часовой тарифной ставке. Определяем оплату за фактически отработанные часы:

332 часа * 200 тенге = 66 400 тенге.

Сумма премии составит:

66 400 тенге * 70% = 46 480 тенге.

Фактическое начисление заработной платы составит:

66 400 тенге + 46 480 тенге = 112 880 тенге Пример расчета прямой сдельной заработной платы.

Работник занимается приготовлением тортов, за каждый приготовленный торт работник кондитер получает 500 тенге, работник приготавливает 12 тортов в день, сумма заработной платы будет составлять:

500 * 12 = 6000 тенге.

В сентябре месяце 2013 года рабочих дней было 25, для того чтобы вычислить заработную плату за месяц необходимо:

25 дней * 6000 тенге = 150 000 тенге.

Расчет сдельно премиальной заработной платы.

Работник кондитер занимается приготовлением круассанов, за каждый килограмм приготовленных круассанов работнику выплачивается 80 тенге, кроме этого за отсутствие жалоб он получает премию в размере 30% за каждое сделанное им изделие. В сентябре месяце 2013 года работник испек 625 кг круасанов, жалобы отсутствуют.

• 1. Начисляем заработную плату за выполненные изделия:
• 625 кг * 80 тенге = 50 000 тенге.
• 2. Определяем сумму премии:
• 50 000 тенге * 50% = 25 000 тенге.
• 3. Фактическое начисление за сентябрь месяц составит:
• 50 000 тенге + 25 000 тенге = 75 000 тенге.

Расчет сдельно — прогрессивной заработной платы.

Работнику официанту за каждый обслуженный столик выплачивается 250 тенге, при обслуживании более 10 столиков 300 тенге. Работник обслужил 18 столиков.

• 1. Определяем заработную плату за обслуженные столики:
• 250 тенге * 9 = 2250 тенге.
• 300 тенге * 9 = 2700 тенге.
• 2. Общее начисление заработной платы составит:
• 2250 тенге + 2700 тенге = 4950 тенге.

Определение косвенно сдельной заработной платы.

Работник по ремонту оборудования получает 60% от заработной платы основных рабочих поваров. Заработок одного повара за месяц составил 70 000.

Начисляем заработную плату работнику по ремонту оборудования:

70 000 тенге * 60% = 42 000 тенге.

Определение аккордной заработной платы.

От заказчика поступил заказ на сумму 80 000 тенге. Затраченное время 12 человеко-часов, в т. ч.:

• 1) шеф повар — 2 часа;
• 2) 2 повара — по 3 часа;
• 3) салатница — 1 час;
• 4) кондитер — 3 часа;

Порядок начислений:

Необходимо общую сумму оплаты труда разделить на всего рабочих часов и умножить на рабочее время каждого:

• 1) 80 000 тенге / 12 ч. * 2 ч. = 13 333,33 тенге
• 2) 80 000 тенге / 12 ч. * 3 ч. = по 19 999,99 тенге каждый
• 3) 80 000 тенге / 12 ч. * 1 ч. = 6666,66 тенге
• 4) 80 000 тенге / 12 ч. * 3 ч. = 19 999,99 тенге

В данном примере заработная плата распределена, пропорциональна времени, но если работники имеют разные разряды, вычисляется следующим образом:

Кондитерам поступил заказ на сумму 65 000 тенге, времени затрачено 16 человеко-часов, все кондитера имеют разные разряды. Старший кондитер имеет 4 разряд, его часовая тарифная ставка 200 тенге, остальные кондитера имеют 2 разряды, часовая тарифная ставка 150 тенге.

• 1) старший кондитер — 4 часа
• 2) 3 кондитера — по 4 часа

Вычисление: необходимо часовую тарифную ставку умножить на отработанное время по наряду, затем следует определить коэффициент распределения заработка по наряду, фактическую заработную плату по наряду каждого работника нужно определить путем умножения заработной платы по тарифу на коэффициент.

• 1) 200 тенге * 4 часа = 800 тенге
• 2) 150 тенге * 4 часа = 600 тенге

Коэффициент определяется следующим образом:

65 000 тенге / 2600 часа = 25.

Фактическая заработная плата:

• 1) 800 тенге * 25 = 20 000 тенге
• 2) 600 тенге * 25 = 15 000 тенге (каждый)