Структура бухгалтерских счетов

Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета, аналитические.

В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.

Активные счета Все записи на счетах начинаются с указания начального остатка на счете (начальное сальдо) имущества и обязательств, на активных счетах начальное сальдо записывается в дебете, а на пассивных — в кредите. Активные счета служат для регистрации текущей информации о состоянии и изменении имущества хозяйствующего субъекта (счета основных средств, касса и т. д.).

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Начальное сальдо активного счета всегда дебетовое. На активных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо плюс (+) оборот по дебиту и минус (-) оборот по кредиту.

Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода.

Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода.

Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода.

Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода.

Активные счета имеют следующие особенности: на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия; сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода; обороты по дебету отражают получение средств; обороты по кредиту показывают выбытие средств; сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода. Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + ОдОк К основным активным счетам относятся:

• 01 — «Основные средства»;
• 04 — «Нематериальные активы»;
• 10 — «Материалы»;
• 20 — «Основное производство»;
• 43 — «Готовая продукция»;
• 50 — «Касса»;
• 51 — «Расчетные счета»;
• 52 — «Валютные счета»;
• 58 — «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Схема активного счета

Два правила записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем :

• 1. Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.
• 2. Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.

Пассивные счета На пассивных счетах ведется текущий учет состояния и изменения источников средств, обязательств организации, их целевого назначения и открывается для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. К основным пассивам или источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыли и обязательств предприятия.

Увеличение источников средств на пассивных счетах записывается в кредите, уменьшение — в дебите. Кредитовое сальдо по счетам показывается в пассиве баланса.

В пассивных счетах конечное сальдо равно начальному сальдо плюс (+) оборот по кредиту и минус (-) оборот по дебиту.

Можно дать следующую характеристику пассивному счету:

Остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т. е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;

сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;

обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;

обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;

сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн+ ОкОд К основным пассивным счетам относятся:

• 80 — «Уставный капитал»;
• 82 — «Резервный капитал»;
• 83 — «Добавочный капитал»;
• 99 — «Прибыли и убытки»;
• 66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 68 — «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Схема пассивного счета

Активно-пассивные счета На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т. е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета бывают двух видов:

С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым).

С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

Если предприятие пользуется привлеченными или заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторам и этого предприятия.

Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию — дебиторской.

Дебиторы должны предприятию, а кредиторам должно само предприятие. Слово «дебет» образовано от латинского debet, что означает «должен», а «кредит» — от латинского слова credo, что значит — «верю».

Активно-пассивные счета с двухсторонним сальдо можно рассмотреть на примере счета № 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, т. е. должны организации, а сальдо по кредиту означает кредиторскую задолженность, т. е. должна организация. У хозяйствующего субъекта в качестве дебиторов и кредиторов выступают различные организации, следовательно, сальдо может быть дебетовым и кредитовым одновременно.

Сальдо (итал. Saldo — расчет, остаток) в бухгалтерском учете разность между итогами записей по дебету и кредиту счетов.

Дебетовое сальдо (дебет больше кредита отражает состояние данного вида хозяйственных средств на определенную дату и показывается в активе баланса. Кредитовое сальдо (кредит больше дебита) отражает состояние источников хозяйственных средств и показывается в пассиве.

Изменение имущества и источников их образования за определенный промежуток времени называется оборотом. Открыть счет бухгалтерского учета означает записать в таблицу счета сумму, которая характеризует начальное состояние объекта учета.

На активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Схема активно-пассивного счета.

Сальдо на активно-пассивных счетах «развернутое» (часто перечень дебиторов и кредиторов состоит из разных агентов и корреспондентов), и существуют особые правила вывода остатков на таких счетах.

Сальдо конечное дебетовое (СКД) определяется суммой начального сальдо по дебету (СНД) и дебетового оборота, относящегося к дебиторской задолженности (ДОДЗ), уменьшенной на величину кредитового оборота, включающего хозяйственные операции, отражающие уменьшение долгов дебиторов перед экономическим субъектом (КОДЗ):

СКД = СНД + ДОДЗ — КОДЗ Конечное сальдо кредитовое на таких счетах (СКК), наоборот, увеличивается за счет кредитового оборота по кредиторской задолженности (КОКЗ) и уменьшается на величину дебетового оборота по кредиторской задолженности (ДОКЗ):

СКК = СНК + КОКЗ — ДОКЗ Для регистрации информации об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях на счетах бухгалтерского учета используется особый элемент метода бухгалтерского учета — двойная запись.

Бухгалтерская запись — форма регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Различают:

Хронологическую запись — фиксирование хозяйственных операций в порядке их совершения и оформления в специальных журналах регистрации.

Систематическую запись — регистрацию хозяйственных операций согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи". Двойная запись обусловлена тем, что все процессы в бухгалтерском учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между имуществом организации, источниками их образования и хозяйственными операциями, связь между двумя объектами учета при совершении хозяйственной операции. Двойная запись предназначена для отражения на счетах бухгалтерского учета взаимосвязанных изменений объектов бухгалтерского учета при совершении хозяйственной операции.

Перед осуществлением регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо установить следующее:

счета бухгалтерского учета, на которых должны регистрироваться изменения в имуществе и источниках их образования в процессе хозяйственной операции;

какими являются эти счета: активными или пассивными;

содержание изменений, вызванных воздействием операций.

Счета, участвующие в регистрации хозяйственной операции, называются корреспондирующими, а регистрация этой операции на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают простые и сложные. простых проводках участвуют два счета — один по дебету, другой по кредиту. В сложной проводке участвует один счет — по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот, один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.

В заключение необходимо отметить, что двойная запись позволяет контролировать все процессы хозяйственной деятельности, определять, анализировать их и принимать объективные управленческие решения.

К основным активно-пассивным счетам относятся:

• 71 —"Расчеты с подотчетными лицами";
• 75 — «Расчеты с учредителями»;
• 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 99 — «Прибыли и убытки».

На счете 71 ведутся расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, которым из кассы выдаются деньги на командировочные расходы или хозяйственные нужды, т. е. для покупки товаров на небольшие суммы. После того как работник израсходовал полученные деньги, он должен отчитаться, т. е. предоставить счета о покупке товаров, железнодорожные или авиабилеты, счета за гостиницу и т. п. Все это утверждается в авансовом отчете, который сдает подотчетное лицо. Эти расходы обычно списывают как производственные затраты.

Почти столетие назад П. Герснер считал недопустимым сальдирование дебиторской и кредиторской задолженностиТем более это неоправданно в условиях рынка. По всей вероятности, у активно-пассивных счетов нет будущего.