Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы

Учет уставного капитала акционерных обществ

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на акции.

Функционирование АО определяется датой государственной регистрации. Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников акционерных обществ. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. При создании АО учредители должны утвердить порядок и форму оплаты акции.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. 16, c. 101].

Если не выполняется требование о соблюдении минимального размера уставного капитала организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована.

В бухгалтерском учете отражение операций по формированию уставного капитала АО осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Образование и последующее увеличение его отражаются записями по кредиту счета, а уменьшение — по дебету. Кредитовое сальдо отражает величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.

Аналитический учет ведется в разрезе учредителей (участников) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций. Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется целесообразность использования субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный капитал»:

• 1 «Объявленный капитал» — для учета акций на момент регистрации;
• 2 «Подписной капитал» — для учета акций, по которым произведена подписка;
• 3 «Оплаченный капитал» — для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций;
• 4 «Изъятый капитал» — для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

На дату государственной регистрации ОАО осуществляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; по мере подписки на акции и их оплаты.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»; на фактические суммы внесенных учредителями денежных средств.

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал».

В качестве вклада могут приниматься денежные средства. Их учет отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50,51,52 (счета денежных средств) К-т. Счета 75 «Расчеты с учредителями».

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, осуществляемой советом директоров общества или независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41 (счета материальных ценностей) К-т сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В случае оплаты вклада ценными бумагами будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения».

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выдаваемые юридическими лицами, а физическим лицам — осуществлять вклад или оплату акций в натуральной форме. 5].

При предоставлении участником зданий, сооружений, оборудования на правах пользования (аренды) оформляются записи по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

Если взносы в натурально-вещественной форме превышают сумму вклада или поступившие денежные средства за акции превышают их номинал, на разницу ведется запись:

Д-т счетов 50, 51, 52, 07, 08, 10, 41, 43, 58 (счета денежных средств и имущества).

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами (участниками), возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов в уставный капитал.

АО может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Изменение уставного капитала АО осуществляется собранием акционеров.

Необходимым предварительным условием процедуры увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении общества, а также регистрация отчетов об итогах всех ранее осуществленных выпусков. 10, c. 64].

В случае увеличения уставного капитала общества за счет его имущества оно должно осуществлять размещение дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров.

Акции новой эмиссии распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» и одновременно ;

Д-т сч 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал», на величину вкладов в оплату акций ;

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и соответственно на сумму оплаченного капитала ;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов (дивидендов) акционеров на основе решения общего собрания акционеров. Предварительно ведутся записи на счетах бухгалтерского учета по начислению дохода (дивидендов) участникам и удержанию с начисленных сумм налога на доходы, а затем записи, отражающие увеличение уставного капитала:

начисление дивидендов ;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем отражается на счетах удержание налога на доходыД-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма дивидендов за вычетом налога на доходы направляется на погашение задолженности по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе ОАО (или ЗАО):

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-тсч. 80 «Уставный капитал».

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества. Увеличение уставного капитала возможно за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала от переоценки основных средств, нераспределенной прибыли. При этом записи на счетах будут иметь следующий вид:

Д-т счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т сч. 80 «Уставный капитал» и одновременно отражается движение капитала по субсчетам счета 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал АО должен быть уменьшен, если:

— произведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала;

• — по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала;
• — по решению общего собрания акционеров.

Уставный капитал ОАО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их числа, в том числе путем приобретения и погашения части акций, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» от 26.12,9.5 № 208-ФЗ. Уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75, субсчет 1, их количества — на счете 81, Уменьшение величины уставного капитала до величины чистых активов АО осуществляется только путем уменьшения номинальной стоимости акций (дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Операции связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала.

Уменьшение путем выкупа и аннулирования акций (уменьшение их количества) оформляется в учете следующим образом, Выкуп акций по рыночной цене на вторичном рынке ценных бумаг отражается записью на бухгалтерских счетах:

Д-т сч. 81, субсчет «Собственные акции (доли)».

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) — Д-тсч. 80, субсчет «Оплаченный капитал».

К-т сч. 80, субсчет «Изъятый капитал».

При аннулировании собственных акций после выкупа их у акционеров оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 80, субсчет «Изъятый капитал».

К-т сч, 81, субсчет «Собственные акции (доли)».

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если акции покупаются АО для перепродажи, то она должна быть осуществлена не позднее одного года с момента выкупа. В бухгалтерском учете это будет отражено записью: Д-тсч. 81 «Собственные акции (доли)».

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; стоимость реализуемых собственных акций, списанных с баланса, — Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

К-тсч. 81 «Собственные акции (доли)»; сумма выручки от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной) ;

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; финансовый результат от продажи акций -;

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; поступление выручки от проданных акций -;

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Источник доведения учетной стоимости акций до номинала может определяться только лицами, уполномоченными распоряжаться собственным капиталом общества (собранием акционеров, советом директоров или наблюдательным советом). Эмиссионный доход, как правило, используется в качестве источника доведения учетной стоимости выкупленных акций выше номинала (до номинала) до полного его исчерпания, если этой меры недостаточно, используется резервный капитал.

Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия одного из учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 80, субсчет «Оплаченный капитал».

К-т сч. 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75, субсчет.

«Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредитуются счета денежных средств (50, 51, 52).

Если вклад выдается имуществом, то операции отражаются с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».