Учет формирования и использования финансовых результатов

Финансовый результат — прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала предприятия, образовавшегося в результате хозяйственной деятельности за отчетный период. Положительный финансовый результат — прибыль, отрицательный — убыток. Все показатели, характеризующие финансовый результат деятельности предприятия, отражены в отчете о прибылях и убытков (форма № 2). Для формирования финансового результата используются следующие счета: 90 «Продажа» (учитываются доходы от обычных видов деятельности), 91 «Прочие доходы и расходы» (операционные и внереализационные доходы и расходы); 99 «Прибыли и убытки» (чрезвычайные доходы).

Доходы от обычных видов деятельности — это: выручка от продажи продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Эти доходы в ООО «Хлеб» выявляются по кредиту счета 90 «Продажи» за минусом налога, отраженного по дебету 90 счета. Прочие доходы предприятия включают в себя: операционные доходы, состоящие из поступлений с нерегулярным характером и не являющиеся предметом деятельности предприятия; внереализационные доходы — поступления непредвиденного характера, не связанные с производством и обращением; чрезвычайные доходы — поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия.

Основные бухгалтерские проводки при учете отдельных видов хозяйственных операций, характеризующие прочую деятельность ООО «Хлеб»: Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия — Д51К91; отражены поступления, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств — Д51К91; получены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора — Д51,76К91; отражены поступления, связанные с безвозмездным получением активов — Д98/2К91; выявлены при инвентаризации неучтенные объекты имущества предприятия — Д01,10,41,43 К91; списана невостребованная кредиторская или депонентская задолженность — Д60,62, 76/4 К91; списана сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных к взысканию — Д91 К71,76,60, 62; отнесена ежемесячная сумма прибыли от прочих доходов и расходов, выявленных в конце отчетного месяца на счете прибылей и убытков — Д91/9 К99; отнесена ежемесячная сумма убытков от прочих доходов и расходов, выявленных в конце отчетного месяца на счете прибылей и убытков — Д99 К91/9.

Условный расход по налогу на прибыль — сумма, определяемая умножением ставки налога на прибыль на величину бухгалтерской прибыли организации за отчетный период. Для учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль предусматривается обособленный субсчет «Условные расходы (доходы) по налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленного условного расхода в зависимости от его экономической природы отражается в учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль». Выявленные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) слагаются из двух частей: постоянные (доходы и расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах) и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, начисленные на сумму постоянных разниц. Сумма постоянного налогового обязательства определяется умножением ставки налога на прибыль на сумму постоянных налоговых разниц. Постоянные налоговые обязательства отражаются на счете прибылей и убытков обособленно от других расходов по налогу на прибыль. Для этого вводится отдельный субсчет «Постоянное налоговое обязательство». При отражении расчетной суммы постоянных налоговых обязательств дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются суммой, получаемой в результате умножения действующей ставки налога на величину имеющихся налогооблагаемых временных разниц. ООО «Хлеб» налог на прибыль не уплачивает. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Она может использоваться на выплату доходов учредителям (Д84 К75, 70); на формирование резервного капитала (Д84 К82); на увеличение уставного капитала (Д84 К80). Непокрытый убыток может быть покрыт за счет средств резервного (Д82 К84), добавочного (Д83 К84) капитала или свободных средств, внесенных учредителями (Д75 К84). Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытка, то его оставляют на балансе с возможностью списания его в будущих периодах. Прочие доходы предприятия включают в себя: доходы операционные, состоящие из поступлений с нерегулярным характером и не являющиеся предметом деятельности предприятия.