Методика проведения аудиторской проверки экономического субъекта

Аудит учредительных документов и учета капитала и резервов

Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:

• — устав или учредительный договор экономического субъекта;
• — свидетельство о государственной регистрации предприятия;
• — протоколы собраний учредителей;
• — свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
• — документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
• — свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице;
• — свидетельства о регистрации в органах статистики, государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;
• — договор на банковское обслуживание;
• — проспект эмиссии;
• — реестр акционеров для акционерных обществ;
• — лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

Также необходимо выяснить следующее:

• — кто является учредителями предприятия;
• — размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
• — организационно-правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т. д.);
• — предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
• — имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
• — порядок распределения чистой прибыли предприятия;

какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

Аудит учета капитала и резервов

Капитал организации представляет собой совокупность таких составляющих: уставный капитал (счет 80), резервный капитал (счет 82), добавочный капитал (счет 83).

Таким образом, при аудите учета капитала и резервов речь идет о проверке по счетам 80, 82, 83, 96 .

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• — в бухгалтерском учете должна быть отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг;
• — сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» .

— на сумму уставного капитала.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

При формировании уставного капитала вновь открытого акционерного общества (АО) необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 75 — поступили денежные средства в счет оплаты выпущенных акций;

Дебет 04, 10 (55, 58) Кредит 75 — поступили нематериальные активы и материальные оборотные средства (ценные бумаги) в счет оплаты акций;

Дебет 01(07) Кредит 75 — поступили основные средства (оборудование для установки) в счет оплаты акций.

Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, он может изменяться. При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 — приобретены акции своего АО у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81 — уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);

Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) — увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);

Дебет 80 Кредит 84 — уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО;

Дебет 84 Кредит 80 — часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);

Дебет 83 Кредит 80 — направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Также при проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• — соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;
• — полностью ли внесли учредители свои доли;
• — правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;
• — обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала;
• — имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива.

Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 — проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 — создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал» .

Добавочный капитал на предприятии формируется за счет:

• — прироста стоимости имущества в результате проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;
• — путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций над рыночной;
• — суммы разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки основных средств над суммовой амортизацией основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;
• — курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте;
• — средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Сумма разницы между продажной и номинальной ценой, полученной при продаже акций по цене выше номинальной, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» .

Аудитору необходимо установить:

• — правильность использования резервного капитала;
• — правильность использования добавочного капитала;
• — правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;
• — соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Для равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, на восстановление и ремонт автомобильных шин, по сомнительным долгам, — и других резервов.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе (распоряжении) по учетной политике предприятия.

Необходимо проверить целевое использование этих резервов. Они должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками.

Так, например, оставшиеся неиспользованными на конец налогового периода суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств включаются в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода.

Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96, соответствие бухгалтерских проводок по созданию резервов, а также по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.