Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В зарубежной практике классификация основных средств представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируемых активов:

• — земля;
• — здания и сооружения;
• — машины и оборудование .

В основу такого деления объектов основных средств положено единство подходов к определению степени износа и источников его покрытия.

Включение земли в состав объектов бухгалтерского учета представляется возможным, если в стране существует механизм оценки земли по ее качественным признакам и правовая база совершения сделок с земельными участками. Для целей бухгалтерского учета действует правило, согласно которому поставленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация, а расходы, связанные с поддержанием и улучшения качества земельных участков, учитываются на отдельном счете в составе долгосрочных активов.

Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участников в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации. Машины, механизмы и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируется международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Международным комитетом по стандартам оценки имущества (МКСОИ) были опубликованы международные стандарты оценки, где все имущество организации подразделяется на недвижимое и движимое (всё остальное).

Недвижимое имущество — это физический участок земли со всеми сооружениями на нём, над или под ним. Оценке подлежит их совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих:

недвижимость, занимаемая предприятием для своих нужд;

недвижимость, выступающая в качестве объектов инвестиций (предназначена для сдачи в аренду);

недвижимость в стадии строительства (оценка производится ежегодно с учетом степени готовности объекта);

недвижимость, предназначенная для продажи;

недвижимость, предназначенная для застройки в будущем.

Основным принципом оценки объектов недвижимости является их полезность, в которой суммируются все другие рыночные факторы и такие вспомогательные принципы, как принципы спроса и предложения, конкуренции, замещения и другие.

Движимое имущество включает в себя материальные и нематериальные объекты, не связанные с недвижимостью постоянно и способные к перемещению.

В бухгалтерском учёте всё имущество относится к категории активы, т. е. ресурсы, находящиеся в чьём-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыли. Согласно п. 14 Международного стандарта финансовой отчетности (МФСО), объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Международный стандарт финансовой отчетности № 16 «Основные средства» дает следующие определения:

«амортизируемая стоимость» — себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;

«ликвидационная стоимость» — это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Если с определением фактической стоимости основных средств на сегодняшний момент проблем не возникает, так как элементы, входящие в нее четко зафиксированы в первичных документах на поступление, то ликвидационная стоимость на момент поступления основных средств документального подтверждения не имеет. Поэтому прежде, чем предприятие решит, проводить расчет ликвидационной стоимости основных средств или нет, оно должно объективно оценить целесообразность расчета [30].

Целесообразность определения ликвидационной стоимости можно определять в соответствии с такими критериями как:

1. Критерий значительности ликвидационной стоимости Критерий значительности следует рассматривать по двум направлениям: значительность стоимости полезных остатков, полученных от выбытия основных средств и значительность величины затрат на демонтаж и ликвидацию основных средств (перспективные затраты). Такая градация продиктована тем, что каждый субъект хозяйствования по своему усмотрению определяет меру значительности полезных остатков и затрат на демонтаж и ликвидацию по своему усмотрению.

2. Точность (возможность) оценки на этапе ее планирования План — это всегда прогнозное, вероятное событие, которое допускает определенную долю погрешности. Поэтому критерий точность (возможность) оценки ликвидационной стоимости будет зависеть от эффективности планово-экономических мероприятий проводимых хозяйствующим субъектом.

3. Критерий эффективности (непрерывности) функционирования основных средств на протяжении всего срока полезного использования.

Согласно международной практике, амортизация не начисляется лишь на такой вид долгосрочных активов, как земля. Предполагается, что срок эксплуатации земли не может быть лимитирован. Поэтому, если для учета схожих по своим характеристикам видов оборудования может применяться какой-то единый синтетический счет (например, «Полиграфическое оборудование»), учет земли, даже когда она занята под застройки, всегда ведется на отдельном специальном бухгалтерском счете.

4. Оценка состояния учета основных средств на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию Объектом исследования в курсовой работе послужили практические материалы открытого акционерного общества «Строительно-монтажный трест № 41» (ОАО «СМТ № 41») г. Сморгонь.

В своей работе бухгалтерия предприятия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В соответствии с ними в ОАО «СМТ № 41» издан приказ № 384 об учетной политике предприятия (приложение А).

Согласно учетной политике в ОАО применяются автоматизированная формы учета с использованием программы «1С: Предприятие».

Учет в ОАО «СМТ № 41» осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Республики Беларусь.

В соответствии с учетной политикой к основным средствам в ОАО «СМТ № 41» относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• — активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
• — организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
• — активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• — организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• — первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Для оценки основных средств используется первоначальная, переоцененная и остаточная стоимость.

Амортизация основных средств в ОАО «СМТ № 41» начисляется линейным способом.

Расчет амортизации производится, исходя из месячной нормы.

Все хозяйственные операции на предприятии оформляются первичными документами.

Ввод в эксплуатацию, безвозмездное поступление и передача, реализация основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (Приложение Б).

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение В).

Списание основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (Приложение Г).

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется в инвентарной карточке учета основных средств (Приложение Д).

Для начисления амортизации основных средств составляется ведомость начисления амортизации основных средств (Приложение Е).

Инвентаризация основных средств в ОАО «СМТ № 41» проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации оформляется инвентаризационная опись, которая совмещена со сличительной ведомостью.

Результаты проводимой переоценки основных средств оформляются ведомостью переоценки основных средств. На 01.01.2014 переоценка основных средств в ОАО «СМТ № 41» не проводилась.

Синтетический учет основных средств ведется в Главной книге на активном счете 01 «Основные средства» (Приложение Ж).

Синтетический учет амортизации основных средств ведется в Главной книге на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» (Приложение И).

Корреспонденция счетов по учету основных средств в ОАО «СМТ № 41» приведена в таблице 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету основных средств в ОАО «СМТ № 41».

Главным путем совершенствования учета основных средств является его автоматизация. В ОАО «СМТ № 41» учет основных средств полностью автоматизирован.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Совершенствование бухгалтерского учета основных средств может выражаться в реформировании бухгалтерского учета для целей управленческого учета.

Также к путям совершенствования учета основных средств является переход на международные стандарты финансовой отчетности.